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税收视角下的企业研发流程管理 核算管理和文档保管 财务部门的职责： （1）做好研发加计扣除后期核查的文件档案管理工作。 （2）严格按照会计准则进行研发支出的会计核算，“专账”与“辅助账”相结合，分别归集各项目的研发费用列支情况。 （3） 编制研发项目费用发生情况归集表。该表财税[2015]119号文未做要求，但是从企业财务管理角度出发还是有必要的，只是归集表的格式与内容应该按照财税[2015]119号文进行修改。 （4）在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，按税法规定计算研发支出的加计扣除金额，并办理相关申报事宜。 * 税收视角下的企业研发流程管理 核算管理和文档保管 财务部门的职责： （5）及时收集研发支出加计扣除涉及的资料并整理归档：项目前期调研报告、项目可研报告、项目立项申请、项目立项批复、项目计划书、组织编制文件（责任人、岗位、职责）和专业人员名单、项目费用预算、项目相关的合同或协议、项目费用发生情况归集表、项目效用情况说明书或研究成果报告、项目专利申请受理书或专利证书、项目版权登记证、项目鉴定意见书、项目科技成果鉴定、项目验收报告等。 注：上述资料可能各企业名称不一致，但是与研发项目相关的资料财务部门一定要专人专门收集并按项目进行归档，妥善保管，以备税务机关的后期核查。 * 研发费用加计扣除新政 一、 2015年11月，财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），自2016年1月1日起执行，国税发〔2008〕116号及财税〔2013〕70号文件同时废止。 二、2015年12月，国家税务总局发布《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国税发2015年第97号），适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。 * 研发费用加计扣除新政 扩大加计扣除范围 2 创意设计活动 3 基本政策变化 辅助账 4 优化程序 5 * 研发费用加计扣除新政 研发活动定义 获得科学与技术新知识 创造性运用科学技术新知识 实质性改进技术、产品、工艺 基本定义 产品（服务）常规升级 科研成果的直接应用 商品化后的技术支持活动 对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变 市场调研或管理研究 常规性的质量控制、测试分析、维修维护 社会科学、艺术或人文学方面的研究 排除项 * 研发费用加计扣除新政 负面清单 行业 烟草制造业 住宿和餐饮业 批发和零售业 房地产业 租赁和商务服务业 娱乐业 其他⑥ 标准 依据国民经济行业分类与代码确定 主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益 原则上按年确定 * 研发费用加计扣除新政 加计扣除基本原则 1 核定征收企业不得加计扣除 2 不得税前扣除的项目不得加计扣除 3 财政性资金比照办理 * 研发费用加计扣除新政 允许加计扣除的研发费用 1 3 折旧费用 5 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 2 直接投入费用 4 无形资产摊销 6 * 研发费用加计扣除新政 研究开发人员 01 按人员构成 研究人员、技术人员、辅助人员 02 按聘用形式 本企业员工 外聘人员（含劳务派遣） 03 辅助人员 不包括后勤服务人员 * 研发费用加计扣除新政 直接投入费用 01 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 02 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费 03 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费 * 研发费用加计扣除新政 加速折旧与加计扣除 1 可以叠加享受 2 基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额 3 * 研发费用加计扣除新政 加速折旧与加计扣除 甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。 2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。 若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设