新企业所得税法及施条例的变化.docVIP

PAGE PAGE 2 新企业所得税法及实施条例的变化 2008年1月1日起，新企业所得税法及其实施条例开始施行，对于内资企业，在计算、缴纳应纳所得税时新税法及其实施条例与原税法的差异主要体现在以下几个方面。 　　一、纳税人的变化 　　新税法将内外资两套所得税法合并，规定：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 二、税率的变化 　　原税法规定内资企业所得税的税率为33%，对内资企业年度应纳税所得额在3万元至10万元和3万元以下的，分别实行27%、18%的二档照顾税率。新税法规定内外资企业的税率为25%，同时，对符合国家规定条件的小型微利企业确定适用20%的优惠税率，对国家重点扶持的高新技术企业确定适用15%的优惠税率。 三、应纳税所得额计算公式的变化 原税法规定：应纳税所得额=收入总额-各项扣除-允许弥补以前年度亏损-免税收入 新税法规定：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损 1.首次提出了“不征税收入”的概念； 2.把免税收入首先从收入总额中减除，使国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，税基更加准确。 四、主要税前扣除项目标准的变化 　　1.工资薪金的扣除 实施条例规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”，取消了实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资薪金必须是“合理的”，关于工资薪金合理性问题见国税函〔2009〕3号文件。 2.职工福利费、教育经费、工会经费的扣除 原税法中规定纳税人的职工工会经费、福利费、教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。新税法中三费的计税依据由“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，工资薪金支出的据实扣除提高了三项经费的扣除限额。 同时，职工教育经费扣除比例调整为2.5%,对于职工教育经费超标准的部分，采取了允许无限期向以后年度结转扣除，虽然在时间上往后做了递延，但是这实际上是对职工教育经费支出给予了全额扣除的税收优惠。 　　3.业务招待费的扣除 原税法对内资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除，实施条例规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。新年度申报表中附表一（1）中第1行“销售（营业）收入合计”为计算基数。 　　4.广告费、业务宣传费的扣除 原税法对内资企业的广告费、业务宣传费实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策。实施条例对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起的，规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。新年度申报表中附表一（1）中第1行“销售（营业）收入合计”为计算基数。 　　5.公益性捐赠支出的扣除 原税法规定纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。新税法规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。该项目的变化有两个方面：一是扣除比例从3%提高到12%；二是扣除基数变化，原税法中捐赠扣除基数为“应纳税所得额”，是税法上的概念，应该为纳税调整后的税前利润，而新税法中的扣除基数为“年度利润总额”，是会计上的概念，应为企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，实质上扩大了捐赠税前扣除的基数，同时简化了扣除限额的计算。新年度申报表主表中的“利润总额”即为计算基数，而该数据与企业“损益表”中的“利润总额”是一致的。 五、税收优惠的变化 新税法对现行税收优惠政策进行适当调整，使内资企业能更多地享受税收优惠政策。新税法税收优惠政策主要表现为以产业优惠为主、区域优惠为辅，加大了产业优惠力度，支持符合国家产业政策的企业发展。优惠方式上以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。与内资企业相关的税收优惠政策的变化主要表现为以下几个方面。 1.扶持农林牧渔业发展、鼓励基础设施建设的税收优惠。实施条例明确规定了农林牧渔业免征和减征企业所得税的项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例中明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。 2.对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，由原国家高新技术产业开发区内的高新技术企业的优惠扩大到全国范围。 3.新税