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第五节 消费税的计算 (二)包装物的价款计算 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的适用税率征收消费税。 第五节 消费税的计算 对既作价随同消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 第五节 消费税的计算 (三)酒类企业“品牌使用费” 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 第五节 消费税的计算 (四)含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率) 第五节 消费税的计算 二、从量计征的应税消费品应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 公式中的销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具体规定为： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 第五节 消费税的计算 案例1 某黄酒厂2011年9月销售黄酒80吨，每吨出厂价3600元，请计算该厂9月应纳消费税额。黄酒的单位税额为240元／吨。 解析： 应纳消费税额=80×240=19200(元) 第五节 消费税的计算 三、从价定率和从量定额混合计算方法 只对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法，即既实行从价定率征收又实行从量定额征收。 应纳消费税额=应税销售数量×单位税额+应税销售额×比例税率 第五节 消费税的计算 案例2 某酒厂2011年8月销售粮食白酒20吨，取得销售收入70万元，请计算该厂本月应缴纳的消费税额。粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。 解析： 应纳税额= 20×2000×0.5+700000×20%=160000(元) 第五节 消费税的计算 四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于对外销售，而是用于连续生产消费品，或用于其他方面。用于其他方面是指把自产的应税消费品用于生产消费税税目税率表所列产品以外的产品，比如指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 第五节 消费税的计算 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。其应纳税额的计算有3种： 1.从量计征消费税的消费品，直接按自用数量和单位税额即可计算出应纳税额。 第五节 消费税的计算 2.有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=同类消费品的销售单价×自产自用数量×适用税率 第五节 消费税的计算 “同类消费品的销售单价”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应该按照销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：一是销售价格偏低又无正当理由的；二是无销售价格的。如果当月无销售或当月末结算，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 第五节 消费税的计算 案例3 某公司将自产的化妆品300瓶发福利的形式发给本厂职工，该化妆品本月销售3批，第一批销售2000瓶，不含增值税单价70元，第二批销售3000瓶，不含增值税单价69元，第三批销售1000瓶，不含增值税单价72元。请计算当月该公司应纳消费税。 第五节 消费税的计算 解析： 当月对外销售该产品的平均单价=(2000×70+3000×69+1000×72)÷(2000+3000+1000)=69.83(瓶) 当月应税销售额=2000×70+3000×69+1000×72+300×69.83=439949(元) 当月应纳消费税额=439949×30%=131984.70(元) 第五节 消费税的计算 3.当月和近期都没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税，其应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1 －消费税税率)