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交通运输业“营改增”影响分析及应对策略 　　【摘 要】 文章从“营改增”试点区域交通运输业的试点结果出发，发现交通运输业在税改后整体税负不减反增，进而深入分析了“营改增”对交通运输业的影响，并就交通运输业在“营改增”的实施过程中可能面临的风险，提出了相应的应对策略。 　　【关键词】 “营改增”； 交通运输业； 纳税风险 　　2012年1月1日“营改增”在上海试点，交通运输业及部分现代服务业营业税改征增值税。交通运输业由原来征收3%的营业税改征增值税，一般纳税人适用税率11%。2012年8月1日起，试点区域将由上海分批扩至北京、天津、江苏等10个省市。但是试点实施半年多来，“营改增”暴露了一些缺陷。因此笔者先从“营改增”的核心思想及目的方面分析了“营改增”对交通运输业的影响，其次从试点结果分析“营改增”在实施过程中可能面临的风险。 　　一、“营改增”对交通运输业的影响分析 　　“营改增”是一项重要的结构性减税措施，其核心思想是降低企业税收负担，促进企业发展。完善的税收体制有利于国家对税收的管理，科学的税收体制有利于企业的发展。从“营改增”的核心思想出发，笔者认为“营改增”对交通运输业理论上有如下影响： 　　1.“营改增”可以有效地解决交通运输业重复征税的问题。营业税和增值税都是流转税的一种，在流转环节都会对其流转额进行征税。不同的是，缴纳增值税时可抵扣上一环节缴纳的增值税（进项税）；而缴纳营业税时，不允许抵扣上一环节缴纳的营业税，因此对于同一课税主体造成重复征税。而“营改增”后可以很好地解决重复征税的问题。 　　举例说明：A运输公司2012年上半年取得应税收入1 000万元，发生相应成本800万元。（1）税改前，A公司需要对其取得的1 000万元收入进行缴税，假如发生的成本800万元中有500万元属于营业税应税项目，即A公司在发生500万元的成本时已经对其缴纳了营业税。因此在计缴营业税时，对其中的500万元进行了重复征税。按3%征营业税，本环节A公司要缴纳30万元的营业税。（2）税改后，在对A公司征收增值税时可以抵扣上一环节缴纳的增值税。A公司按一般企业征收增值税时税率为11%，且假定对发生成本按11%计算进项税，因此销项税为110万元，进项税为88万元，实际应缴增值税22万元，较改革以前节税8万元。 　　2.“营改增”有利于交通运输业降低经营成本，优化产业结构促进企业良性循环。“营改增”以后不仅降低了试点企业中交通运输业的经营成本，而且还降低了试点区域内其他行业原增值税一般纳税人的经营成本。 　　一是试点区域内交通运输业的赋税的节约，由于小规模纳税人之前按3%征营业税，改革以后统一按3%征增值税，小规模纳税人税负基本维持不变；一般纳税人总体税负下降，由于重复征税的消除以及可抵扣项目使得改革后的一般纳税人的总体税负下降。 　　二是“营改增”的重点是打通产业链上下游抵扣链条。“营改增”使得交通运输业上下游的成本结构发生了重大变化。改革以后使得产业上下游的原增值税一般纳税人及试点企业可抵扣的增值税进项税的范围扩大，从而降低整个产业链的经营成本，对优化产业结构有积极作用。 　　3.“营改增”有利于税务机关更好地对企业税收进行管理，保证国家的合法利益不受侵犯。增值税在我国属于第一大税种。就增值税特点而言，“实行税款抵扣制度”（小规模纳税人除外）是增值税的一大特点，也是保证增值税能够在交易双方得到自我监管及控制的一大保障。首先，实施税款抵扣制度时，专用发票的开具方在一定程度上可以受到发票接收方的监管。如销售方不开具发票或低开金额，购买方就不能做进项税抵扣或进项税抵扣不足，这样就对购买方不利。当然销售方也不可能高开发票的金额，这样对销售方自己不利。其次，增值税专用发票还受到税收部门的严格监管。而营业税并没有以上的优点，因此交通运输业“营改增”后有利于税务机关更好地管理企业税收工作，保证国家的合法利益不受侵犯。 　　二、交通运输业“营改增”所面临的风险 　　尽管“营改增”在理论上有上述优点。但是该政策在实际执行过程中面临这样一个尴尬的局面，交通运输业税负出现不减反增的情况。税负上升的原因主要在于成本无法作为进项税加以抵扣。交通运输业的主要成本有外购机械设备、燃料费、外购劳务、保险费、路桥费、自有职工薪酬等。而按规定只有外购机械设备，燃料费、外购劳务的进项税可以抵扣；保险费、路桥费、自有职工薪酬等不允许进行“进项”抵扣。对于可抵扣项目中的外购机械设备、燃料费、外购劳务，购进时间在税改以前的，其进项税也不得抵扣，如此一来笔者认为不符合配比原则。改革后交通运输企业增值税一般纳税人按11%征收增值税，与改革前营业税税率3%相比，如果可抵扣的进项税不足，那么运输企业将面临很高的增值税额，使企业税负比改革前高出很多。如果企业可