7固定资产(简).ppt

第七章 固定资产 本章重点及难点 固定资产定义、分类 固定资产取得（外购）的核算 固定资产折旧的计算方法 固定资产处置的会计处理 参考资料：《企业会计准则——固定资产》 1.概念 《企业会计准则——固定资产》规定： 固定资产是同时具备以下特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的； ②使用寿命超过1年。 释义： 持有目的：生产产品、提供劳务、出租或经营管理，非出售。 ——体现管理者意图 单位价值较高：与存货区别 ——体现重要性 使用寿命：指固定资产的预计使用期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常指预计使用期间。P140 3.确认 满足定义，同时满足以下两个条件时： ①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 标志：所有权 ②该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产取得（初始计量） 取得渠道：外购、自建、接受投资、接受捐赠、 租入、债务重组、非货币性资产交换、 企业合并等 入账价值：实际成本（原始价值、历史成本） 达到预定可使用状态前的支出 （一）外购固定资产 分为：不需要安装固定资产、需要安装固定资产 1.入账价值 包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用，如运输费、装卸费、场地整理费、安装费、专业人员服务费等。 注：外购固定资产增值税专用发票所列的可以抵扣的增值税额不计入固定资产成本，作为进项税额单独核算。 2.会计处理 （1）不需要安装的固定资产 账户设置： 固定资产：核算原始价值 （2）需要安装的固定资产 账户设置： 在建工程：核算企业基建、安装、技术改造 等在建工程的价值支出。 （二）自行建造固定资产 1.入账价值： 固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部合理、必要的支出。 时点区分：达到可使用状态 交付使用 办理竣工决算 2.会计处理 （1）自营工程： 工程成本包括消耗工程物资、人工成本等。 账户设置： 工程物资、在建工程、固定资产 工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 （2）出包工程： 主要业务： ①向承包单位预付工程款； ②根据工程完工进度结算工程款； ③固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工 程成本。 账户设置： 预付账款、在建工程、固定资产 （三）投资者投入的固定资产 入账价值：投资合同或协议约定价值和相关 税费，合同或协议约定价值不公 允的除外。 借：固定资产 贷：实收资本 三、固定资产折旧（后续计量） （一）折旧本质 ①将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程，叫折旧。 ②计提折旧是必须的。——配比原则 不正确地计提折旧，将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。 （二）影响折旧的因素 应计折旧额 = 原值 - 预计净残值 ① 原值：折旧基数 ② 预计使用寿命 物质使用寿命：考虑有形损耗 经济使用寿命：折旧年限（考虑无形损耗） （二）影响折旧的因素 ③ 预计净残值：使用期满的回收额 = 预计残值收入 - 预计清理费用 企业所得税法规定：原值的5%以内，具体比例由企业自行确定。 (三)折旧范围 空间范围：除已提足继续使用的及土地外； 时间范围：当月增加当月不提，下月起提； 当月减少当月照提，下月起停。 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时停止计提折旧。 预计净残值率=预计净残值÷原值×100% 年折旧率 = 年折旧额÷原值×100% =（1-预计净残值率）÷预计使用年限 实际工作中： 按月初固定资产原值和折旧率计算。 折旧率：个别、分类、综合折旧率 上市公司基本上采用分类折旧率 年折旧额===期初固定资产净值 ×年折旧率 预计使用的年数 - 已使用年数 年折旧率 ====