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由遗产税立法目而论 　　【内容摘要】遗产税与个人所得税既有同质性，也存在互补和相互排斥的一面。既然遗产税的主要目的是均贫富，那就应以基尼系数作为开征与否的决定标准，并适当地顾及社会效果。遗产税的征收成本在现金量上远大于其收益成为开征的阻力，但遗产税的隐性收益却常被忽视。 　　【关 键 词】遗产税立法目的 个人所得税 成本收益 基尼系数 　　一、遗产税的立法目的 　　遗产税同其他税种一样肩负着提供财政收入的使命，但不同的税种除了提供财政收入外，又会有各自所承载的独特功能。“政府开征遗产税的意义主要不在于财政的收入，而是在于社会意义”[1]，因而遗产税的独特功能便在于均衡社会财富分配；但这里的均贫富并不是指实行绝对的平均主义，而是试图使各阶层的“收入差距长期控制在较小而又有别于平均主义的水平”[2]。我们可以从以下几个方面对遗产税均贫富的功能进行理解： 　　（一）正面理解 　　1.“均富说认为，开征遗产税是为了防止财富的过度集中，以求均衡分配社会财富，避免贫富分化”[2]，这是目前国内外税法学界关于开征遗产税的理论依据中比较有代表性的一种观点。 　　2.我国在1950年的《全国税收实施要则》中规定了遗产税，却未正式开征，原因之一便是当时平均主义的分配制度并没有给人们的收入和财产带来过大的差距，因而不会产生由于遗产继承而带来的社会不公问题[3]。 　　3.随着改革开放和