原始凭证审核及涉税事项的思考.ppt

国税发[2008]80号 《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》规定： 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 完整性审核 国税发[2008]88号 国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见规定： 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。 利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。 加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。 对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。 加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。 完整性审核 真实性审核 国税发[2009]31号 《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第三十四条规定： 企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。 真实性审核 国税发[2010]46号 国家税务总局关于深入开展打击发票违法犯罪活动工作的通知规定： 对企业购买、使用虚假发票的，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税（包括免、抵、退税）和财务报销。 合法性审核 真实性审核 国税函〔2010〕79号 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 第五条关于固定资产投入使用后计税基础确定问题规定： 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 国税函[2004]329号 国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复 鉴于旅行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用后无法收回，根据国税发〔2000〕84号规定，旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。 谢谢各位的聆听！ 点评，有故意造假，也有审核不严所致。 * 不同趟次的乘车发票；不同年度的乘车发票；假如一起报销，有不合理嫌疑。 * 《会计基础工作规范》第七十五条： “会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。” 七、不合规定的原始凭证涉税风险 1.不能税前扣除 对企业已经计入成本费用的支出，未取得税前扣除合格凭证的，调增应纳税所得额。 2.按违反发票管理规定处罚 3.实行核定征收 《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发〔2008〕30号） 第三条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：……； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； ? 第三部分 《发票管理办法》中有关规定 原《中华人民共和国发票管理办法》自1993年12月施行，后进行修改。2010年12月20日，国务院温家宝总理签署了国务院令，公布了修订后的《发票管理办法》，自2011年2月1日起施行。 第二十条 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 第二十一条 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 加盖发票专用章，根据《发票管理办法实施细则》是指在记账联和抵扣联加盖发票专用章。 第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在一万元以下的，可以并处五万元以下的罚款； 虚开金额超过一万元的，并处五万元以上五十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 非法代开发票的，依照前款规定处罚。 风险！ 第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为： （一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品； （二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让