中国税制第七 财产类税.ppt

第七章 财产类税 本章主要内容 第一节 房产税 第二节 车船税 第三节 车辆购置税 第一节 房产税 房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向房屋产权所有人征收的一种财产税。我国现行房产税法的基本规范，是1986年9月15日国务院颁布并于的《房产税暂行条例》。 一、房产税概述 （一）我国房产税的历史沿革 1950年、1973年、1984年、2008年 （二）我国房产税的特点 1．房产税属于财产税中的个别财产税 2．征税范围限于城镇的经营性房屋。 3．区别房屋的经营使用方式规定征税办法。 二、纳税义务人 1、产权归国家—经营管理单位 2、产权归集体、个人—集体 、个人 3、产权出典—承典人 4、所有人、承典人不在房屋所在地—代管人、使用人 5、无租使用—使用人代缴 6 、从2007年起，对居民小区业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人纳税。作为自用的售楼部，按照其售楼部房产原值的70%作为房产税应纳税所得额，再按1.2%的税率缴纳房产税。 三、征税对象及范围 （一）房产内涵 所谓房产：指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。 特别提示： 1、具备房屋功能的地下建筑，如用于经营的人防设施、房屋的地下室、地下停车场等也都属于房产税征收范围。 2、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应纳入房产税征税范围。 3、自2009年1月1日起，无论纳税人的房产是否记载在纳税人在账簿“固定资产”科目中，均属于纳税范围。 （二） 房产地域界限 1.城市；2.县城；3.建制镇；4.工矿区 四、房产税税率 （一）基本规定 从价计征---1.2%；从租计征---12% （二）优惠规定 自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税； 对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。 五、应纳税额的计算 （一）计算公式 1.从价计征方法 应纳税额=房产原值× (1-扣除率)×税率(1.2%) 2.从租计税方法 应纳税额=租金×税率(12%) （二）从价计征和从租计征的特殊情形 1、下列情形视同房产自用采用从价计征 （1）无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。（2）产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税。（3）融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。 （4）对外投资：对外投资联营的房产按照不同情况分别对待：对于投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值—从价计征房产税； （5）免租使用：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。 2、下列情形从租计征： 对于投资者收取固定收入，不承担联营风险的，按房产租金收入—从租计征房产税。 3、从价或从租？----因势而异 居民住宅区内业主共有的经营性房产计税问题 从2007年起，对居民小区业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人纳税。 其中自营的，从价计征；没有房产原值或不能将业主的共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地主管税务机关核定房产原值； 出租的，按租金纳税。 （三）计税依据的确定 1、从价计征—房产原值 房产税依照房产原值一次减除10%—30%后的余值缴纳，适用的税率为1.2%； 房产原值如何确定？ （1）从性质上讲：房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 （2）从构成上讲，无论会计上如何核算，房产原值均含地价，即房产原值为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 （3）从来源上看，房产原值是纳税人按会计制度的规定，在“固定资产”账中记载的房产原价；假如纳税人未按会计制度规定入账的，应按规定予以调整或重估；账簿中没有记载的房产，由税务机关按同类房屋核定房产原值，按规定计征房产税。 （4）改、扩建的，应相应增加房产原值。 （5）与地上房屋相连的地下建筑物的计税问题 地下建筑分为两类：一类是完全建在地面以下的建筑，并不与地上建筑相联；一类是与地上房屋相连的地下建筑。 对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋