高等教育中成本费用的分配.docVIP

[摘??要]??高等学校教育成本作为家庭、学校和政府进行教育投资以及学校进行成本管理，提高教学资源利用率的依据，越来越为人们所关注。在教育成本核算过程中，我们需要解决的一个难点就是费用分配问题。基于此，本文尝试就高等学校教育成本核算过程中间接费用的分配以及成本、费用在毕业生与在校生之间的分配问题进行探讨，并设计了以“约当学生人数”为标准进行成本、费用分配的方法。????????????　　[关键词]??高等学校教育成本??约当学生人数????????????　　一、高校教育成本的核算对象????????????　　对于教育的最终产品是什么，学术界有不同的看法。有学者认为教育的最终产品即是合格毕业生，也有学者认为这种说法不合理，如我国学者袁连生认为“合格毕业生”不是完全由学校“生产”的，而是学校、家庭、受教育者个人共同作用的结果，而学校提供的教育服务才是学校的最终产品。????????????　　我们认为，不论关于教育的最终产品的说法哪一种更合理，由于教育成本的支付目的是为了培养一定数量和质量的人才，因此，教育成本的计算、归集应该以学生为对象。事实上，即便是以教育服务作为教育的最终产品，在核算教育成本的时候，也要将抽象的教育服务这种“产品”具体化到接受教育服务的学生上。大多数学者也认为，高等学校教育成本应以学生为核算对象。如阎达五、王耕提出要按各专业类别、各层次的学生作为教育成本计算对象；王玉昆指出：教育的最终产品是学生，学生的培养成本是核算的对象；陈敬良指出应按照学生的不同学历层次划分为专科生、本科生、硕士研究生、博士研究生、博士后以及其他，分别进行成本归集、核算。相同学历层次的学生还可按照不同院系、专业分别核算教育成本。所以，在这里我们将学生确定为高等学校教育成本的核算对象。????????????　　二、高校教育成本中间接费用的分配标准????????????　　高等学校教育成本中的间接费用是指那些不能直接计入教育成本核算对象的费用。因为间接费用需要在不同类别的学生之间分配，所以分配标准成为需要我们探讨的问题。我们知道，培养一名本、专科生与一名研究生成本是不同的，而且国家拨付的教育经费中，一名本科生与一名研究生的培养经费也是不同的。所以，对于那些需要在不同学历层次的学生之间分配的费用不能简单地按照学生人数进行平均分配。????????????　　借鉴美国学者舒尔茨的观点，我们将学校看作生产不同学历层次学生的工厂，那么最高学历拥有者是学校的最终产成品，其他学历拥有者是半成品(相对于产成品来说依然是在产品)。我们可以考虑将不同学历层次的学生数量按照一定的标准折算成为某种标准数量，然后根据这个标准数量来分配各项间接成本。借鉴企业成本会计中通过计算在产品约当产量分配费用的方法，我们可以通过计算学校里作为“在产品”的各类学生的约当学生人数来分配间接费用。这里的“约当学生人数”可以理解为各层次学生(相当于企业中的在产品)折算成为该学校最高学历学生?(相当于企业中的产成品)的约当数。举例说明，假设某学校培养本科生、硕士生和博士生，那么合格毕业博士生是该学校的最终产成品，各类学生相当于合格毕业博士生的人数即是约当学生人数。约当学生人数即是我们选择的“标准数量”，也就是成本、费用的分配标准。如何计算约当学生人数，我们将在下文详细阐述。????????????　　三、正确划分不同学历层次学生的教育成本界限，确定应分配的费用????????????　　前文已经述及，企业里进行成本核算，可以按照生产工时计算各个生产步骤在产品的完工程度，进而确定在产品的约当产量。企业测定在产品完工程度的方法有两种：一种是平均计算，即一律按照50％作为各个工序在产品的完工程度。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面工序在产品多加工的程度可以抵补前面工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按照50％平均计算。另一种是各工序分别测定完工率。为了提高成本计算的正确性，加速成本计算工作，可以按照各个工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，这样可以事前确定各工序在产品的完工率，计算公式如下：????????????　　某工序在产品完工率????????????????????????　　公式中本工序(即在产品所在工序)工时定额乘以50％，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率的50％计算。在产品从上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已经完工，所以前面各道工序的工时定额应该按100％计算。????????????　　简单起见，我们假设某学校培养本科生、硕士生和博士生，那么作为最终产成品的博士生的“生产”需要经历两个生产工序