管理学2012年12月南京课件中财讯年终系统培训三部曲之2013年企业所得税汇算误区及纠正调整技巧李秀华.ppt

* * 《企业会计准则第14号——收入》 ：销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（工期不超过12个月） 《企业会计准则第 15号——建造合同》 ：建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业执行《建造合同》。（工期一般跨年度） 第十八条? 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。　　完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 * * （3）直接收款方式销售货物 《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号） 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （企业所得税上确认收入要同时满足4个条件，而会计上是5个条件） 本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。 * * （4）销售商品需要安装和检验的 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 《企业会计准则第 14号——收入》应用指南：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。?  * * （5）委托代销 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 《企业会计准则第 14号——收入》应用指南：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 增值税实施细则第三十八条：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 * * 29. 无形资产特许权使用费收入 第一种情况是合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入，会计与税收规定无差异。 第二种情况是提供后续服务，会计在合同或协议规定的有效期内分期确认收入，而税收按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，如果合同约定一次性收费，会计与税法之间会产生差异，年度申报时需要做纳税调整。 第三种情况是合同或协议规定分期收取使用费的，会计上通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入，税收也是按合同约定的时间分期确认收入，两者无差异。 * * 30. 有形资产的特许权费 收入准则应用指南：属于提供设备和其他有形资产的特许权费（即租金收入），在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号） 7. 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 即会计和税法对于提供后续服务的有形资产特许权费均分期确认收入，体现的是权责发生制。 一次性入网费会计处理 高尔夫球场取得终身会员费 * * 31. 融资性售后回租业务的财税处理比较 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局2010年第13号公告） 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。（经央行、外经贸部即现商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的企业等） 一、增值税和营业税 　　 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 * * 二、企业所得税 　　根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。