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工资及三项附加费用的税法和会计规定的差异及协调 　　工资及三项附加费用的税法规定 工资薪金支出的概念：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。 1．实际限额工资扣除办法的规定：所谓限额计税工资，是指在计算应纳税所得额时，允许扣除的工资、薪金费用。从2000年度起，财政部、国家税务总局规定的计税工资的人均月扣除最高限额为800元。计税工资的具体标准由各省、自治区、直辖市人民政府在财政部规定的范围内确定，报财政部、国家税务总局备案，目前这一备案权已在清理行政审批事项中取消。个别经济发达地区确须提高限额标准的，应在不高于20%的幅度内，即最高每月人均扣除标准为960元。实行限额计税工资扣除的办法的企业，其实际发放的工资、薪金在计税工资、薪金扣除标准以内的，可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。财政部将根据国家统计局公布的物价指数，对计税工资、薪金限额作适当调整，各地可据此调整计税工资、薪金标准。 几点说明： 企业任职及雇佣员工的确定：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工工资包括固定职工、合同工、临时工、但下列情况除外： 应从提取的职工福利费中列支工资的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 工资、薪金支出范围的确定：工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资等。但纳税人发生的下列支出不作为工资薪金支出： 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； 根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出； 各项劳动保护支出； 雇员调动工作的差旅费和安家费； 独生子女补贴； 雇员离退休待遇的各项支出； 纳税人负担的住房公积金； 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 2．实行工效挂钩办法的规定：经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资薪金支出，在工资薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长低于劳动生产率增长幅度以内的，可以据实扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资薪金超过实际发放的工资、薪金部分，不得在税前扣除。超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度税前据实扣除。 《关于实行工效挂钩工资办法的企业改组改造后工资支出税前扣除问题的批复》规定，凡原实行工效挂钩工资办法的企业，根据国家关于企业改革的要求进行改组改造后，由于企业的隶属关系、领导体制或企业管理机制改革的需要，不再执行工效挂钩办法的，为保证政策的连续性，经主管税务机关审核，其工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时，其实际发生的工资支出额准予扣除。 3．饮食服务企业在国家规定提取的提成工资范围内实际发放的工资薪金支出可以扣除。 4．事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前据实扣除；经国家有关主管部门批准，实行工效挂钩办法的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。 5．软件生产开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但必须同时具备下列条件：具有省级科学技术部门审核批准的文件、证明；自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质；以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；年销售自产软件收入占企业总收入的比例达到35%以上；年软件技术转让收入占企业总收入的比例达到50%以上；年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5%以上。 企业在申报扣除工资薪金支出时，应注意下列问题： 1．在计算所得税时，当期在制造成本中列支的“应付工资”视为当期成本全部进行损益。对于工业企业来说，如果期末“生产成本”、“产成品”账户无余额，则说明当期在制造成本中列支的工资因产品对外销售时结转产品销售成本而全部进入损益；反之，如果本期尚有未完工的在产品，或者尚有部分库存产成品未销售出去，则说明当期在制造成本中列支的工资在计算利润总额时尚未得到扣除。在申报企业所得税时，计算实际在成本费用中扣除的工资就十分困难。 2．计算计税工资扣除限额时，一般按平均职工人数计算。如果企业的临时人员较多，而临时人员大多为季节性用工人员，在计算计税工资扣除限额时可以按实际在岗月份分别计算，然后累计相加。 3．会计上提取工资时，按照权责发生制的要求，当月的工资在月末提取，有次月发放。本年度提取数，以“应付工资”