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基于分位数回归审计费用影响因素研究 　　【摘 要】 文章利用分位数回归方法对审计费用的影响因素进行了实证研究。研究发现，影响我国审计费用的因素包括资产规模、长期负债率、净资产收益率、审计意见类型、会计师事务所变更以及是否由“十大”所审计，没有发现应收账款和存货占总资产的比重、是否“微利”区间及是否“保配”区间与审计费用的相关性。分位数回归结果表明不同因素对审计费用的影响随着所考察分位点不同而变化，得到了比普通线性回归更加全面的结果。 　　【关键词】 审计费用； 影响因素； 分位数回归 　　中图分类号：F239.0 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）07-0110-04 　　一、文献回顾 　　国内外许多学者对于审计定价的问题进行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，国外学者对于审计费用的研究起步较早。Simunic（1980）运用多元线性回归模型考察审计费用的???响因素，研究发现上市公司资产规模、资产负债率、控股子公司个数、审计意见、行业类型、前两年的盈亏情况以及内部审计成本对审计费用影响显著，其中上市公司资产规模是决定审计费用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，许多学者对不同国家、不同时期的审计市场进行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亚上市公司作为研究样本，发现上司公司总资产、控股子公司个数与审计收费正相关，对于规模小的公司，会计师事务所规模对审计费用的影响显著，而对于规模大的上市公司，事务所规模对审计费用不具有重要影响。 　　我国对审计费用的研究始于20世纪90年代对会计师事务所进行的脱钩改制，且初期研究大多是规范性研究，直到2001年12月证监会发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，我国学者才开始对审计费用问题进行实证研究。王振林（2002）较早使用实证研究方法研究审计费用，研究发现我国审计市场审计费用最主要的影响因素是被审计单位的规模。罗栋梁（2002）运用逐步筛选法进行多元回归发现被审计单位资产总额、控股子公司个数、涉及的行业数对审计费用有显著影响。李补喜、王平心（2005）首次提出审计费用率概念，使用回归方法对审计费用、审计费用率的影响因素进行了比较，结果表明，审计费用与审计费用率具有相同的影响因素，各影响因素对审计费用率的解释度远远高于对审计费用的解释度，为研究审计费用的相关影响因素提供了一个新的研究思路。 　　由以上文献综述可以发现，前人对审计费用的研究大多采用最小二乘法（OLS）进行回归。传统的OLS回归分析主要关注均值，即采用因变量条件均值的函数来描述自变量每一特征数值下的因变量均值，从而揭示自变量与因变量的关系，但是无法更深入地解释不同审计费用水平下可能存在的不同的相关关系。为了全面分析不同审计费用水平下各解释变量对审计收费的影响程度，本文运用分位数回归技术对我国审计市场的审计收费进行实证分析和研究。 　　二、分位数回归简介 　　传统的回归分析主要关注均值，即采用因变量条件均值的函数来描述自变量每一特征数值下的因变量均值，从而揭示自变量与因变量的关系。模型化和拟合条件均值函数是回归模型法中的核心思想。 　　从分位数回归模型定义可以看出，分位数回归模型可以更加全面地描述被解释变量条件分布的全貌，而不仅仅是被解释变量的条件期望（均值）。另外，分位数回归并不要求很强的分布假设，在扰动非正态的情形下，分位数估计量可能比最小二乘估计量更加稳健。分位数回归技术不仅深化了对传统回归模型的理解，而且也推广了回归模型的类型和应用，使得回归模型拟合相关统计数据时更加准确细致。 　　三、研究假设 　　（一）被审计单位规模 　　以往学者的研究已经表明，被审计单位的规模是审计费用的一个重要影响因素。上市公司规模越大，经济业务也就越多，其审计范围也就越大，这就需要注册会计师收集更多的资料来确保审计质量，相应的，收取的审计费用也就较高。本文采用上市公司总资产对数来衡量公司规模。 　　假设1：被审计单位总资产对数与审计费用正相关 　　（二）被审计单位审计复杂性 　　上市公司审计复杂程度高，审计工作和审计风险就会相应增大，审计费用也随之提高。本文用应收账款与资产总额的比和存货与资产总额的比来反映上市公司审计复杂性。应收账款和存货是上市公司重要的流动资产，审计程序较为复杂，这就需要投入较多的人力物力资源，所以，应收账款和存货占资产总额的比例越大，审计收费也就越高。 　　假设2：被审计单位应收账款和存货占总资产的比重与审计费用正相关。 　　（三）被审计单位审计风险 　　审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险越高，遭受诉讼和未来罚款的可能性就越大，相应的审计费