第二篇-增值税.pptVIP

第2章 增值税 2.1 增值税概述 2.2 征收范围 2.3 纳税人 2.4税率和征收率 2.5 应纳税额的计算 2.6出口货物退（免）税 2.7 税收优惠 2.8 征收管理 2.9 增值税专用发票的使用和管理 2.1 增值税概述 增值税目前是我国的第一大税种， 它是1994年1月1日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是2008年11月5日，经国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起开始施行。 2.1.1增值税的概念 2.1.1.1增值额的概念 增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。 增值额的概念还可以从以下两个方面理解： 1．就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。 2．就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。 2.1.1.2法定增值额的概念 法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的。 从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。法定增值额的意义在于：（1）体现本国的经济政策。有的国家出于鼓励扩大投资的考虑，规定外购的固定资产不论是否消耗掉，都可以一次性扣除；有的国家出于财政收入的考虑，规定外购的固定资产全部不给予扣除。（2）统一计算税额的需要。只有从法律上规定增值额，才能保证增值税税额计算的统一性和一致性。 2.1.1.3增值税的概念 增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。 开征增值税的国家在计算增值税时，都不是直接以增值额为计税依据，而是采用依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。 2.1.2增值税的产生与发展 增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。 由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。 我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。 【知识库】 2.1.3增值税的类型 实行增值税的国家在计算法定增值额时，都允许扣除外购流动资产的已纳税额，但对外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除，各国的增值税法则做出了不同的规定，于是形成了以下三种类型的增值税： 1.消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除，即纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不课税，就整个社会而言，课税依据实际上只限于消费资料，故称消费型增值税。 2.收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额，就整个社会而言，课税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。 3.生产型增值税。生产型增值税是指征收增值税时，不允许将外购固定资产已纳税额扣除，就整个社会而言，课税依据既包括消费资料，又包括生产资料，课税范围与国民生产总值相一致，故称生产型增值税。 由于上述三种类型的计税依据有所差别，因此不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同。如果从财政收入的角度看，生产型增值税的效应最大。如果从激励投资的角度看，消费型增值税的效应最大，同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便，凭发票扣税，既有利于纳税人操作，又可以实现纳税人的交叉审计，便于税务机关的征收管理，被公认为是当前国际上最先进、最能体现增值税制度优越性的一种增值税类型。有的经济不发达国家选择实行生产型增值税，而西方发达国家则多选则实行消费型增值税。 【背景知识】1 【背景知识】2