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“营改增”对小型文化创意服务型企业影响及其对策 　　本文将以某小型展览、设计服务型企业2012年实际纳税情况为例，分析“营改增”对小型文化创意型企业的影响，并提出减少税负、实现企业价值最大化的改进措施。 　　一、“营改增”对小型文化创意型服务业的影响` 　　以北京地区某小型展览、设计服务型小规模“营改增”试点企业2012年度税负情况为例（详见下表1）。该企业主要经营展览搭建服务、多媒体设计制作、组织中小企业参加境外展览活动及组团赴境外参观展览、考察等多项经营业务。按“营改增”政策对征税范围的规定，该企业属小型现代服务业。` 　　（1）“营改增”之前，该企业展览工程服务项目2012年1-7月实现营业收入1264749元，交纳营业税63237.45元（1264749×5%），假设2012年1-7月已实行“营改增”，则应交纳增值税额为36837.35元（1264749/1.03×3%），“营改增”能使该项目节税26400.10元（63237.45-36837.35）；` 　　（2）“营改增”之前，该企业设计制作服务项目2012年1×7月实现营业收入616700元，交纳营业税30835.02元（616700×5%），假设2012年1-7月已实行“营改增”，则应交纳增值税额为17962.14元（616700/1.03×3%），“营改增”能使该项目节税12872.88元（30835.0217962.14）；` 　　（3）“营改增”之前，该企业境外参展服务项目2012年1-7月实现营业收入735899.98元，直接成本6 36317.44元，收支差额为99582.52元（735899.98-636317.46），交纳营业税4979.13元（99582，54×5%），假设2012年1-7月已实行“营改增”，则应交纳增值税额为21433.98元（735899.98/1.03×3%），“营改增”能使该项目增加税收成本16454.85元（4979.13-21433.98）；` 　　（4）“营改增”之前，2012年1-7月，该企业展览工程、设计制作、境外参展服务项目共计纳税额为99051.60元，假设2012年1-7月已实行“营改增”，则共计应交纳增值税额为76233.48元，“营改增”能使该企业服务项目共计节税22818.12元（99051.60-76233.48）。` 　　通过对该企业不同项目在“营改增”之前，实际税收成本与假设实行“营改增”应该缴纳负担的税收成本的分析比较看出，一方面，该企业在营业额不足500万元时，展览搭建项目和多媒体设计制作项目在“营改增”之前是按全部营业额乘以5%的税率缴纳营业税，“营改增”后税率降低为3%，因此净节税3.05%（5%-2%/1.03）；而境外参展项目，由于在地方税务局有备案，可直接按营业收入扣除直接成本的差额缴纳营业税，“营改增”后若手续齐备、符合国家进出口政策规定并须逐项申请报批后方能实施免征增值税的纳税申报。从目前条件看，该企业境外参展手续无法满足国家进出口政策规定，应全额纳税，虽然税率由5%降低到3%，但营业收入由差额改为全额纳税，故税收成本大大增加。` 　　另一方面，“营改增”之前，该企业缴纳营业税，无论营业额为多少都按5%的税率纳税；而“营改增”后，营业额超过500万元就要申请成为一般纳税人，按6%的税率缴纳增值税。该企业“营改增”后（2012年8月1日-12月31日），5个月营业额以达到343.80万元，该企业2012年1-12月全年营业额为6043427.22元。因此，未来12个月的营业额将超过500万元，成为一般纳税人只是时间问题。` 　　二、小型现代服务型企业面对“营改增”改革的应对策略` 　　“营改增”有效避免了重复征税，显然能优化产业分工和协作，促进现代服务业的发展，为现代服务型企业提供了一次机遇，但在营业税制向增值税制改革的过渡阶段，企业也可能面临税负增加的问题。通过对上述北京地区某小型展览、设计服务型小规模“营改增”试点企业的税负情况分析，笔者认为小型文化创意服务型企业的应对策略如下：` 　　（一）企业应在市场开拓、人才培养、改革创新、变低端服务向高端服务的经营策略的基础上，利用成为一般纳税人身份之前的这几个月的时间，调整企业经营方针，重新建立起一整套顺应形式、有利于企业成长的制度，理顺上下游关系，寻找到具有一般纳税人资格的合作伙伴，实现最大限度可抵扣的税收成本，通过税收策划和加强经营管理，变“营改增”不利影响为有利影响，使企业真正得到实惠。` 　　（二）企业要在境外展览项目上做足功课，要认真研读国家关于进出口贸易中有关境外举办展览、会议的相关税收政策，要放弃合作参展的旧方案、重新制定一套自主经营办展的新方案，按优惠政策规定的条件逐条落实，保证手续齐全