“营改增”对现代服务业会计核算及财务管理影响.docVIP

“营改增”对现代服务业会计核算及财务管理影响 　　摘要：随着“营改增”税收政策改革的不断深入，现代服务企业应做好相应的准备工作，本文就“营改增”对现代服务企业的影响进行探讨，并提出一些应对策略，希望能对现代服务企业有所帮助。 　　关键词：“营改增”；现代服务业；会计核算及财务管理；影响 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-02 　　当前，我国正处于加快经济转型的攻坚时期，第三产业逐步成为我国经济发展的重点，而现代服务业以其高增值等特性，更成为发展的重中之重。为了解决现行税制中现代服务业存在大量重复征税的问题，进一步支持现代服务业的发展，国务院决定从2012年1月1日起，率先在上海市交通运输业和部分现代服务业中开始征收营业税的应税项目改为征收增值税（以下简称“营改增”）的改革试点。其中部分现代服务业， 是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。主要包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等六大现代服务业。同年8月1日，经国务院批准，将试点范围扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省8个省（直辖市）。同时，财政部提出：力争“十二五”期间将营业税改征增值税推广至全国。 　　一、现代服务业的特点 　　大力发展现代服务业，对推进我国经济结构调整和提高国家综合实力有着极其重要意义。与传统服务业对比，现代服务业具有以下特点：①高技术含量，现代服务业为消费者提供智力（知识）型服务，在服务过程中使“知识”实现增值。②高增值服务，相对于传统服务业仅提供劳动力服务增值较低的特点，现代服务业在服务过程中“知识”产生的增值还可以带动其他行业相互整合，产生更大幅度的增值。③高素质、高智力的人力资源结构，由于行业特点，现代服务业的从业人员需要接受过优良的教育、具有专业知识和技术或者管理能力。④高集群性，现代服务业在发展过程中呈现集群性特点，更注重企业与社会、环境之间的联系，需要以集群的方式减少运营成本。 　　在会计核算中，现代服务业也与生产制造业有着较大差异：首先，在收入确认上，生产制造业销售产品以货物的交付、所有权和责任的转移为标志；而服务业由于服务内容、服务标准、服务阶段、服务质量等因素的复杂性决定，服务收入确认较为复杂，一般按照合同约定或者服务实施的进程来确认收入，当中受主观影响较大。其次在费用核算上，制造业更注重成本核算，原材料、设备折旧等，管理上更重视采购过程、加工制造过程中的资金效率控制；而现代服务业由于主要由人力资源进行服务并产生效益，管理上更注重人员相关的成本费用，如：人员薪酬、差旅费、培训费等。 　　二、“营改增”前后会计核算比较 　　对于试点范围内的企业来说，“营改增”最大变化是由“价内税”变为“价外税”引起的对服务价格的影响，进而带来的会计核算上收入和利润的变化。“价内税”是指税款包含在征税对象价格之中的税种，如我国现行的消费税和营业税。消费者在购买商品支付价款时，该价款已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含税的价格。“价外税”是指税款独立于征税对象价格之外的税种，如我国现行的增值税。消费者在购买商品时，商品价格为不含税价格，税款将单独列示在发票上，商家在会计核算上收入确认时，也不将其确认为收入，而是直接计入应交税费。 　　例1：甲公司为北京一提供文化创意服务的企业，2012年8月1日起开始被纳入“营改增”试点范围企业，为对比差异，设其2012年7月及8月收入均为120万元，因业务发生的直接成本费用均为36万元。由于企业处于“营改增”的试行阶段，企业并未对服务价格做出调整，收入均为含税收入，直接成本费用无法获得增值税发票，不可抵扣。为简化计算，每月收入视同一项业务所得收入，不存在应收及应付账款，所得收入及所发生费用直接以银行存款核算。 　　2012年7月，甲公司向客户开具营业税发票，税率5%，相关会计分录如下： 　　借：银行存款 120 　　贷：主营业务收入 120 　　借：主营业务成本 36 　　贷：银行存款 36 　　借：主营业务税金及附加 6.72 　　贷：应交税费-应交营业税 6 　　应交税费-应交城市维护建设税 0.42 　　应交税费-应交教育费附加 0.18 　　应交税费-应交地方教育费附加 0.12 　　2012年8月，甲公司向客户开具增值税发票，增值税税率6%，发票列示收入113.21万元，增值税6.79万元，相关会计分录如下： 　　借：银行存款 120 　　贷：主营业务收入 113.21 　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6.79 　　借：主营业务成本 36 　　贷：银行