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“营改增”对相关行业影响与对策 　　【摘要】我国在“十二五”期间制定了一项“营改增”的重要结构性减税措施，营改增的实施为各行业创造了更加有利的税负环境，对于推进我国经济持续稳定发展具有重要意义。与此同时，它对相关行业如运输、建筑业、租赁和现代服务业产生了一定程度的影响，企业应采取相应措施积极应对这一改革。 　　【关键词】营改增 企业 影响 对策 　　“营改增”，即“营业税改增值税”。从本质上来说，“营改增”的根本目的在于避免各行业中出现反复征税的现象，而不仅仅是为了减税，但它仍然属于一种减税措施，能够为各行业各企业创造有利的税负环境。 　　一、营改增的背景分析 　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。我国的第三产业基本都属于缴纳营业税的征税范围，因而这些行业必然面临营业税重复征税的问题，纳税人的负担加重；同时，由于这些行业购进固定资产等不能抵扣增值税，也妨碍了这些行业的产业升级换代和技术进步。因此，营业税对第三产业的发展不利。 　　营业税改增值税的原因：{1}增值税具有中性效应的特点。要想充分发挥增值税中性效应的特点，就必须尽可能宽泛税基。现行营业税与增值税并行，一定程度上破坏了增值税的抵扣链条。这就要求我国税法全面推行营改增。{2}全面推行营改增有利于大力发展第三产业，特别是服务业。{3}在日益发展的现代市场经济中，商品和服务捆绑、混合销售的行为越来越多，也越来越难区分其二者比例。同时，并行的两套税制在实践中造成了税收征管的一些困境。这也是我国加入WTO之后符合国际惯例的必然选择。 　　二、营改增对相关行业的影响 　　（一）营改增对运输业的影响 　　交通运输业的增值税通常情况下适用于一般计税方法，其销项税额按照11%的税率进行计算，而锁项税额与进项税额之间的差就是应缴纳税额，其计算公式表示为：销项税额-进项税额=应缴纳税额；不含税的销售额=含税销售额（1+税率），而不含税的销售乘以税率就等于销项税额，其计算公式表示为：不含税的销售额×税???=销项税额。当前，交通运输企业中包括项目购进的机器设备、材料、应税服务及应税劳务等可以扣除进项税额，而过去交通运输企业不会抵扣在购买生产设备、燃料及原财料等项目中所缴纳的增值税，从而减轻了其所缴纳的税负。但是需要注意的是一些交通运输业企业很难从部分加油站、修理店取得增值税发票，还有一些路桥收费点没有纳入到试点范围中去，不能取得专用发票，进而不能够进行充分的抵扣，这就导致了税负没有减少反而增加。 　　（二）营改增对建筑业的影响 　　营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额也可以分期抵扣。其次对建筑企业当期税负的影响。为了直观反映对企业税负的影响，通过以下例子进行分析：如某建筑企业全年完成营业收入11000万元，实际成本10000万元，按《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑行业上市公司价值分析来看，2010年在建筑业工程结算成本中，原材料约占55%，人工成本约占35%，其他费用占比不超过10%，按此比例计算，改革前，年应交营业税330万元（11000×3%）；改革后，在考虑当年没有新增能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下，能够抵扣施工项目现场进项税额654万元[（5500+1000）÷（1+11%）×11%]（按现行规定人工费不能抵扣进项税额），加上企业机构所在地还可以取得的能够抵扣进项税额50万元（估计能够取得的增值税税票总价500多万元），年应交增值税1210万元（11000×11%），应征收增值税506万元（1210-654-50），比交营业税时略高；但如果企业当年新购置用于施工设备总价1000万元，相应增加能够抵扣的增值税进项税额99万元[1000/（1+11%）×11%]，增值税可相应少交99万元。因此，营业税改征增值税后，对建筑业有积极的和一些不确定的影响。从积极的来看，可以增强企业的竞争力，因为有利于建筑企业优化资产结构，提高机械设备装备水平，改善企业财务状况。此外还可以减低企业的税负，这源于机械设备和流水线的更新，使人工使用减少，人工费支出随之降低。从上面的例子中可以看出，建筑企业人工成本占大，当然，里面也包含着至少20%的劳务分包成本，因为现在劳务公司是否实行营业税改征增值税还没有定论，这部分对建筑企业征收增值税的具体影响虽不确定，但无疑是一重要影响因素。 　　（三）营改增对租赁业的影响 　　在实施“营改增”之前，其租入固定资产主要是靠融资租赁的手段，从而不能对增值税进项税额进行抵扣，这在一定程度上限制了租赁企业。而在“营改增”实施之后，在增值税征收范围列入