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“营改增”对融资租赁出租人税负影响及相关建议 　　【摘 要】 在融资租赁行业实行营业税改征增值税有利于鼓励企业采取增值方式融资，增强融资租赁方式的吸引力，然而，“营改增”能否降低融资租赁出租人的税负，各学者说法不一。文章在介绍“营改增”关于融资租赁业的相关税收政策后，通过举例来对比分析“营改增”前后融资租赁出租人的税负情况，并针对分析结果提出相关建议。 　　【关键词】 营改增； 融资租赁； 出租人； 税负； 建议 　　为了减缓现行货物及劳务税制中的重复征税问题，落实结构性减税，我国从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，随后试点范围分批扩大至北京、天津等10个省市。2013年4月10日，国务院决定进一步扩大“营改增”试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业，即“1+6”试点在全国范围内推开。在此旨在减轻企业税负的税收改革中，融资租赁行业被纳入进来，这对融资租赁出租人的税负也将产生一定的影响。 　　一、“营改增”方案对融资租赁业的相关规定 　　按照《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号），“营改增”试点地区有形动产租赁业（包括经营租赁和融资租赁）按17%征收增值税，对于纳税人实际税负超过3%的部分予以即征即退。对实际税负的界定，财政部和国家税务总局发布的《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕86号）作出了明确规定：增值税实际税负是指纳税人当期实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得全部价款和价外费用的比例。另外，按照《试点方案》的规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款型凭据的当天；先开发票的，为开具发票的当天。其中，取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。融资租赁业务中，租赁合同通常约定分期支付租金，所以出租人的应交增值税也应分期确认。 　　二、“营改增”前后融资租赁出租人的税负对比分析 　　例：某租赁公司，年末购入一台用于融资租赁的设备，不含税价款200万元，同时支付安装调试费2万元，运杂费5万元。后将设备出租给国内甲公司，租赁合同规定，租赁开始日为下年1月1日起，租期4年，每年年末收到设备租金64万元。租赁期满时甲企业享有优惠购买该设备的选择权，购买价为500元，估计该日租赁设备的公允价值为5万元。 　　（一）判断租赁类型 　　租赁期满时甲企业享有优惠购买该设备的选择权，购买价为500元，远低于行使选择权时租赁资产的公允价值5万元，因此，在租赁开始日可以合理确定承租人会行使这种选择权。另外，本案例没有未担保余值，所以，最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁设备账面价值=207万元，大于租赁设备公允价值的90%（207×90%）。按照企业会计准则的要求，只要符合其中之一即可判断为融资租赁，所以本业务属于融资租赁业务。 　　（二）“营改增”之前营业税的计算过程 　　最低租赁收款额=640 000×4+500=2 560 500元，最低租赁收款额现值=2 000 000+70 000=2 070 000元，未实现融资收益=2 560 500-2 070 000=490 500元。 　　在确定每年的租赁收入，计算每年的营业税额时，未实现融资收益应按实际利率法摊销。假设租赁内含利率为i，2 070 000=640 000×（P/A，i，4）+500×（P/F，i，4），用插值法计算得出i=9.088%。（表1） 　　收到第一年租金，确认第一年融资收益=188 122元，第一年营业税应纳税额=188 122×5%=9 406.10元。同理，第二年应交营业税额=147 055×5%=7 352.75元，第三年应交营业税额=102 256×5%=5 112.80元，第四年应交营业税额=53 067×5%=2 653.35元。租赁期满总计应交营业税=9 406.10+7 352.75+5 112.80 　　+2 653.35=24 525元。 　　（三）“营改增”之后增值税的计算过程 　　整个租赁期企业开展此项融资租赁实际缴纳增值税=4×640 000÷（1+17%）×17%-2 000 000 　　×17%=31 965.81元，每年应纳增值税=31 965.81 　　÷4=7 991.453元，增值税实际税负=7 991.453 　　÷640 000=1.25%，远小于3%，不能够享受即征即退的待遇。 　　（四）“营改增”前后税负对比分析 　　1.流转税 　　将租赁期每年应交税额对比，除了第一年应交增值税额比应交营业额少1