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“营改增”对施工企业财务工作影响 　　【摘 要】 文章分析了营业税改征增值税对建筑企业实际税负、财务指标的不确定性等的影响，并从五个方面提出了推进和完善建筑业“营改增”的举措。 　　【关键词】 营改增； 进项税额； 税负 　　营业税改征增值税是1994年和2009年增值税制度改革的进一步深化，其目标在于进一步解决货物与劳务税制中的重复征税问题，切实减轻企业税收负担，完善税收制度，支持现代服务业的发展。作为营业税税目之一的建筑业一直以来也颇受重复征税的困扰，迫切希望通过税制改革来减轻企业税负，增加行业的竞争力。本次“营改增”就包括建筑业在内，财税〔2011〕110号文件明确规定，建筑业按照发生销售额的11%征收增值税，同时规定建筑业原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税额减进项税额来确定应纳增值税额。 　　从2012年1月1日起“营改增”已经在上海交通运输业和部分现代服务业先行试点，后来扩大到北京、天津等地区。2013年8月1日起，“营改增”试点在全国范围内推开。 　　“营改增”是国家税制改革的一项重大举措，建筑业要认识到深化增值税制度改革是目前国家结构性减税的重要步骤。企业首先必须积极配合、严格执行，确保本次税制改革的顺利实施；其次要认真研究“营改增”对建筑行业的实际影响，做到未雨绸缪。 　　一、“营改增”后进项税额不足，导致建筑业实际税负偏高 　　有关专家测算“营改增”后建筑企业的税负基本不变或者有所降低，这一结论仅是理论计算的结果，其依据在于施工企业材料、设备均能获取足额增值税进项税额，理论上只要建筑业能够获得销售额8%以上的进项税额，企业税负会低于营业税。那么建筑业能像专家预计的那样获取足额的进项税额吗？ 　　最近笔者对所在单位的某一工程进行的百元产值成本费用分析显示，要获得8%的进项税额并非易事。分析结果如下：在百元产值中钢材占24%，可获得进项税额3.49元；商混占10%，可获得进项税额0.57元；彩钢板等其他材料可获得进项税额1.24元；而人工费、砖、沙石、水电费等项目均不能获取进项税额。也就是说百元产值仅能取得可抵扣的进项税额5.30元，而百元产值的销项税额为9.9元（100/1.11*11%），百元产值应缴增值税4.61元，按照目前营业税的规定百元产值缴纳营业税3元，这就意味着税制改革后百元产值增值税比营业税多缴税1.61元，税负增长54%。这一计算结果与2012年江苏省、北京市等省市的建筑企业实际测算的结果相近。根据他们的测算，“营改增”后85%以上的建筑企业税负不降反升，有的企业税负提高了50%以上。 　　从上面计算可以看出，建筑企业仅能获得5.87%的进项税额，对建筑业而言无法获取足额的进项税额，其具体原因在于： 　　1.人工成本：由于工程施工采用项目制管理，施工工人均是由农民工组成，而通常由建筑公司与劳务队签订劳务合同，在目前税收环境下很多劳务队无法提供增值税专用发票，即使将来劳务队可以开具发票，估计税率在5%～6%之间，差额部分也只能由建筑公司自己承担，导致占建筑业施工成本20%～30%的劳务成本其进项税额无法抵扣。 　　2.土方工程：施工企业经常是到外地施工，由于人生地不熟，只能由当地人来完成，很多人纳税意识薄弱，让他们提供发票非常困难。 　　3.施工用水电费：施工企业经常是到外地临时施工，多数情况下水电费都是与建设单位进行分表结算，水电费发票只能提供给建设单位，由于施工企业使用的水电费是建设单位总表的一部分，目前建设单位只能开具水电费结算单与施工企业进行结算，水电费结算单不是《增值税暂行条例》规定的合法抵扣凭证，导致施工企业水电费无法进行抵扣。 　　4.“甲供材”：目前很多项目施工中，建设单位自行采购主材再提供给施工单位使用，也就是所谓的“甲供材”。在“甲供材”下，由于建设单位是采购人，供货方的发票提供给了建设单位，建设单位与施工企业间通过结算单进行结算，上述分析中，项目使用的钢材、商混是公司自行采购的，税改后的税负都有了明显增加。如果存在“甲供材”，施工企业的税负会增加得更多。 　　5.零星材料：目前施工所用的砖瓦、沙石等零星材料多是从施工地农民、个体工商户、小规模纳税人手中采购的，这些合作方肯定不能提供专用发票。 　　6.机械费：目前很多施工企业大量的机械设备要么由企业内部提供要么是从个人手中租赁来的，在存量资产的抵扣和“营改增”后个人是否可以认定为一般纳税人这些政策没有明确前，施工企业租赁机械设备无法获取足额的进项税额就会影响企业的税负。 　　目前实际税收管理环境由于地方保护主义、税收遵从度低、纳税意识薄弱等因素的影响并没有想象的那么乐观，无法获取足够的进项税额导致实际税负没有达到有关部门的预期。此外，由于增值税的税负增加，导致城建税等附税也相应地上升。