税费计算与申项目三.ppt

项目三 计算与申报消费税 【职业能力目标】 掌握消费税纳税人、征税范围、税目税率的具体规定 掌握消费税的计税依据和计算方法 掌握消费税纳税申报的填报规定 了解消费税出口货物退（免）税的适用范围、适用办法及计算方法 【典型工作任务】 能判断哪些项目应征消费税，适用何种税率 会计算消费税应纳税额 会填制消费税纳税申报表并进行纳税申报 任务一 学习消费税 基本知识 一、消费税的含义和特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。 我国现行消费税特点： 征收范围具有选择性 征收环节具有单一性 计税方法具有灵活性 税率、税额具有差别性 税收负担具有转嫁性 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其它单位和个人。 二、消费税的纳税人 金银首饰消费税在零售环节征收 卷烟在批发环节加征一道消费税 三、消费税的征收范围——十四个税目 １．烟 ２．酒及酒精 ３．化妆品 4．贵重首饰 及珠宝玉石 6．成品油 5．鞭炮焰火 7．汽车轮胎 8．摩托车 9．小汽车 10．高尔夫 球及球具 11．高档手表 12．游艇 13．木制一 次性筷子 14．实木地板 任务二 计算消费税 消费税实行从价定率、从量定额及复合计税的办法计算应纳税额。 实行从价定率办法计算： 应纳税额 = 销售额 ? 比例税率 实行从量定额办法计算： 应纳税额 = 销售数量 ? 单位税额 复合计税是两种方法的结合： 应纳税额＝销售额 ? 比例税率+销售数量 ? 单位税额 一、计算对外销售应税消费品应纳税额 （一）计算从价定率法下的应纳税额 应纳税额＝计税销售额×比例税率 （二）从量定额计征 应纳税额=销售数量×定额税率 （三）复合计征 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 因逾期未收回的包装物不再退还的押金和已收取一年以上的押金，按所包装的应税消费品的适用税率征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部实际对外销售额征收消费税。 确定特殊情况下的计税销售额 1.准予扣除外购已税消费品已纳税额的应税消费品范围 （1）用外购已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购已税化妆品生产的化妆品； （3）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）； （4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎； （6）用外购已税摩托车连续生产摩托车； （7）用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （8）用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （9）用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （10）用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 （11）用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （四）计算已纳消费税的扣除——按当期生产领用数量扣除 （1）计算从价定率法下允许抵扣的已纳税额 当期准予扣除税款 ＝当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除外购应税消费品买价 ＝期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价 （2）计算从量定额法下允许抵扣的已纳税额 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 ＝当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额 当期准予扣除外购应税消费品数量 ＝期初库存外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量－期末库存外购应税消费品数量 2.计算外购已税消费品连续生产应税消费品可抵扣消费税的已纳税款 二、计算自产自用应税消费品的应纳税额 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。 ①按纳税人当月销售同类消费品的平均（最高）售价计算。 ②按纳税人最近月份销售同类消费品的平均（最高）售价计算。 ③无同类销售价格或价格偏低又无正当理由的，按组成计税价格计算。 由国家税务总局确定 应纳税额=售价或组成计税价格×消费税比例税率 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） =成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率） （一）计算从价定率法下的应纳税额 （二）从量定额计征 应纳税额=移送使用数量×定额税率 （三）复合计征 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税