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个人所得税改革对居民收入分配格局影响 　　【摘 要】 2011年，我国进行了新一轮的个人所得税改革。这一改革对我国橄榄型收入分配格局的构建有积极影响。但是由于改革存在一些漏洞和不足，个人所得税影响收入分配格局的作用被弱化，因此有必要继续深化个人所得税改革，以更好地发挥其收入分配职能。 　　【关键词】 个人所得税； 收入分配格局； 税制改革 　　一、我国居民收入分配格局的现状和构建 　　（一）居民收入分配格局的现状 　　改革开放以来，我国经济得到快速发展，居民收入不断增加，人民的生活水平日益改善，但是居民收入的差距也在扩大。据不完全统计，1995年我国的基尼系数为0.389，2006年达到0.496，目前可能已经超过0.5，远远超过国际上0.4的警戒线水平，收入差距过大成为制约经济可持续发展的重要因素。我国目前的收入差距主要体现在城乡收入差距、地区收入差距和行业收入差距等方面。 　　1.城乡收入差距 　　由于建国以来的城乡分治政策，使得我国城乡收入差距在改革初期就比较高，1978年城镇居民家庭人均可支配收入与农村居民家庭人均纯收入的比值为2.57：1，2009年这一比值达到了3.33：1，这已成为了改革开放以来的最高值。2010年，在政府缩小收入差距的努力下，城乡收入比有所下降，但也高达3.23：1。如果考虑到实际购买力和享受政府提供公共服务水平的不同，这一比值应该是5：1，甚至6：1。① 　　2.地区收入差距 　　我国地区收入差距呈现出东部高、中西部低的态势。以实际收入看，2009年东部、中部、西部城镇人均可支配收入的比值为1.47：1.01：1，最高的上海是最低的甘肃的2.42倍；以平均工资来看，最高的上海是最低的江西的2.41倍。② 　　3.行业收入差距 　　随着市场化进程加快，我国行业间收入差距也在扩大。2011年平均工资最高的金融业为9.13万元，最低的农林牧副渔业为1.9万元，两者相差4.8倍。同时，央企、垄断行业工资过高也成为民间讨论较热的话题。 　　（二）居民收入分配格局的构建 　　21世纪初，我国政府就已经开始着手构建合理的收入分配格局。2002年党的十六大提出：“取缔非法收入，扩大中等收入者比重，提高低收入者收入水平”；2007年党的十七大对收入分配改革再次提出要求：“逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重”；2012年两会上，温家宝总理在政府工作报告中提出，加大对高收入者的税收调节力度，扩大中等收入者的比重，提高低收入者的收入；2012年党的十八大更是明确提出着力解决收入分配差距较大问题，使发展成果更多更公平惠及全体人民，并对群众最为关心的“提高低收入人群收入”做了更为具体的规定，同时出台了《关于深化收入分配制度改革的若干意见》；2013年两会上，温家宝总理在政府工作报告中强调，要抓紧研究制定具体政策，确保制度建设到位、政策落实到位，有效解决收入分配领域存在的问题，缩小收入分配差距。综合来看，通过“调高”、“扩中”、“提低”来构建“中间大、两头小”的橄榄型收入分配格局是我国居民收入分配格局的构建目标。 　　二、个人所得税改革 　　由于个人所得税是以纳税人一定时期的所得为课税对象，具有税制要素和运行机制设计方面的独特性，因此其在构建我国橄榄型收入分配格局上能起到重要作用。首先，个人所得税的计税依据是个人所得，而个人所得正是收入分配调节的对象，个人所得税作为收入分配调节的工具，具有指向直接并且明确的先天优势。其次，个人所得税普遍采用累进税率，累进税率能很好地贯彻收入低者少纳税或不纳税、收入高者多纳税的税收公平原则，可以有效地实现调节收入差距的目的。 　　《个人所得税法》立法以来，为了更好地适应经济和社会发展需要，经历过几次比较大的修订，最近的一次修订方案于2011年6月通过审议，并于2011年9月开始实施。这次修订提高了工薪所得的费用扣除标准，将工资薪金所得的减除费用从2 000元/月提高到3 500元/月，9级超额累进税率减少为7级，取消了15%和40%两档税率，扩大了5%（修改为3%）和10%两个低档税率的适用范围。同时将个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得的税率表级次进行了调整，提高了应税所得额。 　　三、个人所得税改革对居民收入分配格局的影响 　　（一）个人所得税改革在调节收入上的积极效应 　　1.总体分析 　　总体来看，个人所得税改革向低收入者进行了政策倾斜，在使个人所得税收入减少的同时也使纳税人数骤减。据财政部2012年1月公布的数据显示：2011年全年我国个人所得税收入6 054亿元，比上年增长25.2%。受2011年9月1日起实施个人所得税改革的影响，四季度工资薪金所得税和个体工商户生产经营所得税出现负增