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企业领导人员经济责任审计评价体系思考 　　【摘 要】 文章从经济责任审计评价体系的相关基础理论入手，分析了我国经济责任审计评价存在的不足，并提出了构建四个子评价体系（内容体系、指标体系、方法体系、责任界定体系）的设想，探讨了经济责任审计评价体系建设中应注意的五个问题。 　　【关键词】 经济责任； 评价； 内部审计 　　在企业领导人员经济责任审计工作的实践中，对被审计人经济责任履行情况的评价一直是被审计人和委托人关注的焦点，也是经济责任审计的出发点、落脚点和难点。当前形势下，亟待建立和运用一套科学、规范、可操作性强的经济责任审计评价体系，以客观公正地评价各级领导人员的工作业绩和经济责任，实现内部审计的创新发展。 　　一、经济责任审计评价及体系释义 　　（一）概念及含义 　　经济责任审计评价是指审计部门对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行评判和界定的行为。企业经济责任审计评价体系则是指企业在一定范围内对经济责任审计评价工作所做的一系列安排，并由此建立和形成的一个有机整体，由若干评价子体系支持，其内容应当包含评价内容、评价指标、评价方法和责任界定四个评价子体系。 　　（二）经济责任审计的评价范围和评价内容 　　经济责任审计评价范围，主要包括以下两个方面：一是对被审计人所在单位的评价，例如：对单位财务收支真实性、合法性、效益性评价，对主要经济指标工作目标完成情况评价，对单位遵守国家财经法规情况评价等；二是对被审计人的评价，对其履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，区别不同情况作出界定。 　　2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅颁布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称“两办《规定》”），明确将国有企业财务收支的真实、合法和效益情况、有关内控制度的建立和执行情况、履行国有资产出资人经营管理和监督职责情况等，作为国有企业领导人员经济责任审计的主要内容，???规范经济责任审计行为、正确评价企业领导人员经济责任提供了重要依据。 　　二、企业经济责任审计评价存在的不足 　　虽然经济责任审计评价工作在某些企业已取得较大进展，但总体上看，我国尚未建立起一套通用的企业领导人员经济责任评价体系，经济责任审计评价还存在诸多不足。 　　（一）审计评价内容模糊不清 　　《审计法》、《审计法实施条例》以及两办《规定》都是从宏观上对经济责任审计评价的内容作了规定，没有具体规定应评价哪些细化的内容，这就导致经济责任审计在具体“审什么、评什么”方面存在一些争论和模糊认识。在经济责任审计实践中，或者将不应纳入评价范围的内容进行评价，或者评价内容过于狭窄，就事论事，不能透过现象看本质。 　　（二）审计评价指标标准不统一 　　各种审计法律、法规及规定中没有评价指标体系的描述，没有具体规定可量化的评价指标，可操作性不强。由于缺乏定性与定量指标相结合的合理评价体系，不同的审计人员面对同样的问题，有可能作出不同的审计评价，从而影响了经济责任审计的效果，这已成为目前经济责任审计评价中最突出的问题。 　　（三）审计评价体系缺乏适用性 　　企业处于不同的发展阶段、不同行业领域或不同层级时，对其领导人员的评价存在很大的差异性。有些大型企业虽然建立了一套经济责任审计评价体系，使审计人员在工作中有了更多的可选择性，但在实践操作中，由于所属各单位所处的板块类别、行业特点和发展时期不同，很难保证评价体系具有足够的针对性和适用性。 　　（四）审计评价目的不明确 　　审计评价就事论事，泛泛而论，只谈事实，对经济责任审计评价的重点，即经济责任的界定和归属采取回避的态度。审计评价要么充当老好人，避重就轻，点到为止；要么是为单位领导人赞扬拔高，淡化了审计的监督本质。 　　三、构建符合实际的经济责任审计评价体系 　　经济责任审计评价是审计工作的重要结论，领导、组织部门、被审计单位等相关关联人都十分关注，这从客观上对审计工作提出了更高的要求，同时也带来了更大的审计风险。审计人员要积极面对，迎难而上，严格按照相关规定，从实际工作出发，不断总结经验，创新思维，努力构建科学、全面、客观实用、针对性强的经济责任审计评价体系，并在实践中发展、完善，从而提高经济责任审计评价工作的质量，促进经济责任审计工作的健康发展。 　　（一）根据规定，结合现状，构建符合企业发展形势的经济责任评价内容体系 　　1.评价内部控制制度建立、健全及执行情况 　　企业内控制度和管理的健全性、有效性，特别是对各主要经济业务、高风险业务的内部控制与监管是企业领导人员的主要责任。通过对内部控制的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素