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会计伦理视角下N公司经营问题分析 　　摘要：对于企业而言，财务问题从来不容忽视，对这些数据的准确分析能够保证企业防患于未然，积极对未来可能出现的经营问题提出应对措施。本文在会计伦理视角下针对N公司的经营问题进行分析，从N公司会计伦理缺失的体现找出原因并提出解决内控问题的相关建议。 　　关键词：会计伦理；内部控制；经营状况 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01 　　一、引言 　　对于企业而言，财务问题从来不容忽视，财务数据能够反映出企业的阶段性经营业绩，也能反映出企业的资产负债情况、流动资金比例等。 　　二、N公司经营状况分析 　　N公司是C国的能源巨头企业，2000年在该国500强企业中位于第七位，当年度总营业收入达到1000亿美元，第四季度年报中显示N公司天然气业务增长3倍，另外能源服务公司中的零售业务增长5倍。2001年第一季度的营业收入增长4倍，截至该季度，公司已经连续21个季度的盈余维持增长。从公司的现实业务发展和行业经济形势看来，N公司的盈利率基本从2000年的仅有的5%下降到2001年初的2%。而对于表面上十分乐观的巨额投资回报率，7%才是N公司的实际投资回报率。 　　三、N公司会计伦理缺失的体现 　　总体来讲N公司的管理者管理不善，监管者疏于职守，蒙蔽投资者和制度安排的不合理等问题都是管理缺失的体现。一、公司高级管理者会计伦理缺失。公司所在国法律明文规定，禁止董事会成员在职期间抛售自己所持股票。N公司管理者在明知企业运营问题严峻的情况下，抛售企业股票的同时向市场放出股价上升的虚假消息，另投资者承受更大损失。管理者的短视行为是管理者会计伦理缺失造成的。二、公司内部监管缺失。根据法律对于公司内部控制的要求，监事会成员必须保持独立性，但是N公司的监事会成员有一半人是公司的利益相关者。监事会成员包括N公司投资建设的相关非盈利机构人员、N公司的交易方等。另外，N公司董事会成员及审计委员会成员的绝大多数是独立董事，但独立董事的职责也没有履行。这种明显的监管漏洞是公司内部控制的巨大缺陷，给问题的爆发埋下了伏笔。N公司所在国对独立董事的作用十分重视，而且该国知名企业独立董事大多属于各界名流，社会知名度较高。三、公司外部审计伦理缺失。负责N公司外部审计的会计师事务所在整体事件中承担着巨大的责任，为了获取高额佣金以及非法贿赂，该项目审计人员违背了审计人员应该具备的基本职业道德。 　　四、N公司会计伦理缺失的原因 　　N公司会计伦理缺失原因在公司舞弊、治理问题凸显等几个方面，下面依次展开。第一、对公司规模的过度扩张。公司成立初期打出了行业领头羊的发展目标，急于求成的战略制定者为了保证公司形象的持续，不断扩张公司经营业务。多元化策略的使用基于大量现金流的持有，N公司将资金分散投资与投资、广告等非传统业务。在对各项跨领域的管理上并没有找到合适的管理者和管理方式，使资金不流通，成本风险和投资风险加大。第二、提高信用风险和财务报表风险。我们知道N公司关键业务是能源交易。包括能源产品相关金融衍生品，其中远期合约的信用风险极大。N公司并不直接提供能源产品，属于提供信用保证的交易联系人。当然，由于信用成本的灵活性，可以为N公司在短期内贡献较高的营业额。N公司无形中将自己置于信用风险高危领域。在经营过程中，N公司采用的高风险的业务模式对现金流影响较大。第三、偷换概念抬高股价。公司本身进行的能源产品中介型交易业务在收入上是不稳定的，同类企业市价较低，而N公司始终为保持股价处于高位而混淆公司性质。在N公司股价处于最高位时期，市值达到盈利的数十倍之多。在如此高额的利益诱惑下，采用股权激励的管理者甚至员工产生了舞弊的动机。由于持有公司大量股票的高层管理者既有股权又有管理决策权，很容易实施内幕操纵。 　　五、从会计伦理角度解决内部控制问题 　　在本案例中，通过对N公司存在会计伦理丧失问题的几个原因分析，我们可以得出内部控制问题是企业利用会计伦理建立企业文化的最关键部分。 　　内部控制问题的解决途径如下：首先，严格控制企业高层管理者管理行为和财务人员经济行为。管理者和财务人员作为掌握企业核心的两个群体，应该以身作则与违法行为划清界限。在会计人员的工作中，最起码的职业道德不应被忽视，即使受到高层管理者的威逼利诱，会计人员还是应该深刻认识到自身肩负着对社会的告知义务。公司管理者更是如此，管理者应该意识到自身的职业发展是不应该以短期利益为目标而失去了个人原则，尤其是在以鉴证类业务为主的会计师事务所、律师事务所等行业中，诚信代表着一切。在N公司管理者的选择上，具有战略眼光和诚信的会计伦理是关键因素。第二，完善内部控制体系。审计委员会成员、监事会成员、独立董事都是N企业所设置的内部控制