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依法征税与按指标征税思考 　　近期获悉，由国务院法制办公布草案，将对《税收征收管理法》进行修改，目前处于向社会普遍征求意见的过程中。作为一名基层财务工作者，想借此机会，谈一谈自己的一点纳税实践中的思考：如何理解依法征税与按指标征税。目前执行的是2001 年5月起实施修订后的《税收征收管理法》及2002年10月起实施的《税收征收管理法实施细则》。从十多年的执行情况来看，《征管法》为保障国家税收收入、保护纳税人合法权益、促进社会经济发展起到了巨大的作用。随着时间的推移，法律一些条款在一些方面已经不适应社会经济的发展要求，有些新的法律内容需要补充，及时修定是非常必要的。但是，《征管法》在实际操作中，税务机关往往不能按照税法规定的时间、范围、税率来依法征税，而是依据政府、财政机关的要求，将“按指标征税”作为税收征管工作的原则，即按照上级下达的指令性、指标性任务来征税，正如原全国人大预算委员会主任俞光远所说：“按照行政指令征税，意味着征管法在实践中被架空”。 　　一、依法征税和按指标征税的区别与影响 　　依法征税的“法”就是征管法、实施细则以及其它一些相关法律法规。依法征税就是按照税法规定的时间、范围、税率足额征收税款。依法征税在某些地区、某些时段、某些税种可能会出现一些忽高忽低的偏差，有偏差属于经济运行的真实情况的体现，是真正的经济运行晴雨表。 　　按指标征税则是按照计划指令来征税，上级下达多少任务指标，税务机关就按照任务指标进行征税，以完成任务为己任，以完成税收增长率为目标。实践中往往形成税源充足的年份征收不充分、不足额，形成大量税源流失。税源紧张的年份开始大范围、多层次的稽查补征，加收“滞纳金”，甚至出现预收、变相招税等情况，严重影响了税务机关在群众心目中的形象，增加了税收征管人员的工作难度，对企业正常的生产形成一定的冲击。表面上看到税收任务完成，但是经济运行的情况不能被真实反应，甚至给决策提供错误信息。 　　二、按指标征税的弊端在实践中的例证分析 　　1.征税年度税源充足，完成任务比较容易，但是为了给下一年度做好预留，形成征收不充分、不足额。比如某县的一个镇，由于高速公路从此经过，工期一年。公路公司在去交税时，税务所既高兴又为难。高兴的是税收任务可以轻松完成，为难的是不敢收太多，怕下年任务会按比例增加，而下年度公路修完了，任务怎么完成？解决的办法只有一个：分几年收，这样任务和税收增长率都能实现。但是一个非常重要的问题是：公路施工队伍流动性大，个别队伍管理不规范，信誉不好，完工后可能就找不到了，税源流失的风险很大。 　　2.征税年度税源不充足，无法完成任务指标，在年末往往形成规模或大或小的税务稽查，查补以前年度税收，并收取滞纳金、罚金，甚至是寅吃卯粮，出现提前征收的情况。2012年部分地区因经济不景气，企业经营收入下滑，地方出现了税收困局，一些税收部门为完成计划指标，开始突击收税。一是对以前年度的预留税源查补征收，并按照一定比例征收滞纳金、罚款。这样做对企业的影响是：突然增加现金流出，扰乱了正常的经营秩序，滞纳金和罚款的支出增加了企业成本，降低了竞争力，有的企业甚至可能出现无法持续经营，导致关门倒闭。二是非税收入逆势增长，部分小比率税种成倍增长。说明乱收费、乱罚款、乱收税多了，必然影响到企业的正常生产、影响到百姓的正常生活。三是提前征税，寅吃卯粮。如2012年河北衡水、沧州等地税务机关为完成任务，约谈企业老板，提前征税，甚至有的地方政府称是“为了支持钓鱼岛开战”。上市公司“冀中能源”公布的2012年上半年报表显示，应缴税费余额为-1.26亿元，这就是传说中的“预缴税款”。 　　根据2011年6月27日国家审计署发布的对18个省区市国税系统2009-2010年的税收征管情况的审计结果，审计发现部分税务局人为调节税收进度，影响年度税收真实性的问题比较突出，15个省区市有62家国税局通过违规批准企业缓税、少预征税款、多退税款等方式，少征当期税款，少征287户企业当期税款，影响年度收入263亿元；9个省区市有103家税务局向企业跨年度提前征税33.57亿元。 　　3.扰乱了税务机关的征税流程，削弱了税务管理的严肃性，给税管人员办理业务带来了许多障碍，特别给一线征管人员在实际业务过程中增加了很大难度。经济运行有其自身的规律性，不以税务机关的主观意志为转移，更不会以税务征管员的意志为转移。但是，某时段经济的下滑与税收任务的增长矛盾就落到了征管人员身上，必须由他们来解决。有的企业能理解还好，部分企业就不理解，个别企业出现抵触情绪，必然形成税企对立，征税难度加大，税管人员甚至对企业是低三下四，承受着许多莫名的指责，非常被动。 　　4.按指标征税与税务稽查的关系。税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依