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我国企业所得税会计相关问题探讨 　　摘 要：为了强化2006年改革后的《所得税》准则的有效施行，本文在分析了所得税会计的概念、目标后，指出新准则和旧准则中大的不同点，最后分析了所得税会计应用过程中面临的问题障碍并给出了强化的建议。 　　关键词：所得税会计 所得税会计准则 所得税 　　2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司实施。该准则体系的颁布和实施标志着我国会计准则与美国会计准则、国际会计准则的趋同。相比之前的会计处理而言，《企业会计准则第18号—所得税》可以说是变化最大的准则之一。如何能使更多的企业正确的理解和掌握新的所得税处理方法，并做到顺利适应，是一个值得进一步研究的问题。 　　一、所得税会计的概念及目标 　　所得税会计是针对纳税人应纳税所得额的确定所制订的理论体系和会计核算方法，具有独立于财务会???利润核算体系的原则、假设、方法，是与财务会计并行的独立会计分支——税务会计的重要组成部分，形式上可以体现为按照一国的所得税法规体系讲行的独立会计活动。在理论研究中，通常将所得税会计分为广义所得税会计和狭义所得税会计。广义所得税会计是指与企业所得税有关的会计核算活动，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。狭义所得税会计则是仅指所得税缴纳过程中的会计处理，即在会计利润的基础上，按照所得税法的要求，进行纳税调整，以确定应纳税所得额，据以计算应纳税额，缴纳应交税金并进行相应的会计处理的会计核算活动。而一般所说的所得税会计和所得税会计准则是指广义的所得税会计。 　　我国企业会计准则的所得税会计准则在第一条中便指出所得税会计准则是为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。所以概括而言，所得税会计的目标是在各项交易和事项计入财务报表的当期，确认其对所得税费用和递延所得税资产（或负债）的影响，亦即确认税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税费用和递延所得税资产（或负债）的影响，以合理反映企业财务状况、经营成果和现金流量（当期和预计未来期间），借此保证企业资产和盈利信息的真实性、完整性和准确性，充分协调会计准则和税法的差异，使会计信息在所得税会计准则规范下尽可能地满足税收征管部门的信息需求，尽量减少纳税人和税收征管部门的纳税调整成本。 　　二、所得税会计准则的变化 　　2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第18号—所得税》标志着我国拥有了一套完整的所得税会计准则，它是在广泛借鉴国外有关所得税会计准则的基础上，结合我国的具体国情，颁布的一个新的具体准则，较之以往的相关规定，有着一定的创新和发展。 　　1.暂时性差异取代了时间性差异 　　《新所得税准则》舍弃了时间性差异的概念。时间性差异是以损益表为基础的概念，即一个时期纳税与会计收益之间的差额，它发生于某一时期但在以后的一期或若干期内转回。《新所得税准则》中使用的是暂时性差异概念。暂时性差异，是指某一项资产或负债的价值与计税基础之间的差额，强调差异的内容，反映的是某个时间点上的差异。期末，如果资产的账面价值比其计税基础高，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；如果资产的账面价值比其计税基础低，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。期末，如果负债的账面价值比其计税基础低，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；如果负债的账面价值比其计税基础高，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 　　2.确立“计税基础”新概念 　　基于《企业会计准则第18号——所得税》中的会计处理方法、资产负债表债务法的框架，要确认递延所得税资产或递延所得税负债，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确认其计税基础。所以，所得税会计准则里引入了“计税基础”的概念。而所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础，是指企业在收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以在税前扣除的金额。负责的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 　　3.弥补损失的会计处理不同 　　我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，原制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损在亏损弥补当期不确认所得税利益：《企业会计准则18号——所得税》要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回做出判断；如果不能，企业就不应予以确认。 　　三、我国企业应用所得税会计中存在的问题 　　由于新准则的变化，使得企业在所得税会计账上要改变方法和处理原则。而这些