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国库集中支付对高校财务管理影响分析刍议 　　摘要：国库集中支付给高校财务管理工作算带来了一定的影响。这种影响所包含的要素是十分广泛的，如：这种财经制度安排可能过于刚性，而无视高校发展对资金需求的灵活性；以及高校传统会计核算制度和内部资金监管机制，难以适应这种国库集中支付制度等。为此，应在内部和外部两个方面进行对策构建。 　　关键词：国库集中支付；会计核算；影响；对策 　　国库集中支付作为一种常规制度，有助于财政部门对高校的资金使用进行有效监管。从集中支付的制度安排来看，其表现为财政部门与高校之间的资金往来，是借助商业银行帐户为中介而执行的。这种看似简单的财经制度，却对高校会计核算的进行带来了一定的影响。这种影响所包含的要素是十分广泛的，如：这种财经制度安排可能过于刚性，而无视高校发展对资金需求的灵活性；以及高校传统会计核算制度和内部资金监管机制，难以适应这种国库集中支付制度等。由此，这就为本文的主题讨论提供了现实基础。从目前有关国库集中支付的文献中不难看出，其更多的是以事业单位为考察对象，从而在问题讨论上显得较为宏观。本文以高校为考察对象，这也构成了本文立论的出发点。 　　一、国库集中支付下的影响因素分析 　　在上文思路的引导下，下面仍然围绕着资金预算和使用这两个方面展开考察，其中所存在的影响可归纳为以下两个方面。 　　1.资金预算方面 　　根据通常的预算办法，现有单位各部门根据下年度的资金需要编制计划，然后交由上级主管部门进行审批，最终以制度的形式确认该预算的额度。同时，对于专项建设资金预算（如课题申报、设备采购）而言，仍采取又各业务部门提出方案后保上级主管部门审批。对于前者而言，影响主要产生于部门年度预算资金的额度上，在信息不对称的情况下上级部门难以充分掌握该资金申请的合理性；且在委托代理关系的弱关联性作用下，也使得资金审批往往流于形式。这样一来不仅对高校编制总预算带来了压力，也不利于资金使用效益的提升。对于专项建设资金的预算同样如此。 　　高校财政拨款基本经费和项目经费均纳入国库集中支付管理，市财政和主管单位可以对单位预算执行情况进行实时监控。 　　目前，无论是北京市属高校还是教育部属高校，财政拨款基本经费均实行生均综合定额，学校只要填列学生等基本数字，预算系统会自动生成下一年基本经费预算，北京市教委每年会对定额标准进行测算和修订；而项目经费由主管部门（市教委）下达预算额度（包括指定项目和自主申报项目），由学校申报具体项目，经主管单位复审后，提交市财政审核。学校申报的所有项目，包括基础设施改造项目均要经过财政评审（由专业技术人员和教育行业专家组成），最终由市财政根据评审结果批复下达项目预算额度。学校要按照预算批复严格执行，现行预算调整的权限在财政部门，预算单位及教育主管部门没有调整权限，所有项目预算调整都必须经财政部门批准，且调整项目必须先核减再追加，调整过程复杂，调整批复周期过长。 　　所以不是资金审批流于形式，而是管得太严太细太死，尤其是项目经费，要求专款专用。项目支出预算是提前一年编制的，实际执行时由于受市场外部因素影响或者是教学活动本身需要影响，预算执行的刚性与实际有一定差异，执行难度大，影响项目执行进度。 　　2.资金使用方面 　　以计算机网络化为支撑的国库集中支付制度，使得高校的资金流通情况能及时被上级主管机构所掌握。这样一来，就为刚性约束提供了物质基础。然而，以高校整体为考察对象发现，在科层管理模式下的资金使用管理，难以避免形式要件背后经济事件的真实与合理性与否。真实性在于经济事件是否发生，合理性则在于所发生的经济事件是否符合规范。正因存在信息不对称和委托代理问题，导致了资金使用的内部监管缺失。而这种缺失并不在于高校财务部门的不作为，而在于实际监管效果的不佳。 　　二、针对影响因素的反思 　　在对高校财务管理影响因素的分析后，这里须进行针对性的反思。具体而言，以下将从三个方面依次展开。 　　1.会计管理主体方面 　　不难理解，再严密的会计管理制度都无法抵挡，信息不对称和委托代理问题的干扰。由此，还应增强会计管理主体的主观能动性。诸如借助岗位意识的提升，促使他们主动联系各部门，并对专项建设进行深度参与。惟有这样，才能在获得第一手信息的基础上，提升资金预算和使用的管控能力。 　　2.会计管理手段方面 　　从可操作性的角度来看，会计管理手段创新应从组织建设方面着手。实践表明，上级部门对于部门的资金预算和专项建设资金审批，正因存在信息不对称现象而使得资金预算存在不少的漏洞。为此，会计管理部门应将专业技术人员纳入到审核团队中来，借助他对具体知识的熟悉来规避信息不对称的困扰。 　　3.会计管理内审方面 　　强化高校会计内审制度，是做好风险防范工作的重要工作。为此，应在组织建设和