基于协力式委外模式企业内部审计外包研究.docVIP

基于协力式委外模式企业内部审计外包研究 　　一、我国内部审计现状 　　（一）内部审计的层次较低，职能单一 发达国家的内部审计已经成为公司治理的“基石”，而我国的内部审计其停留层次仍然较低，内部审计机构的地位不高。另外，内部审计职能的定义尚不明确，大多仍停留在查错防弊阶段，根据陈佳俊等人的调查结果显示，我国企业的内部审计工作还主要集中在传统领域，几乎不涉及风险管理领域和公司治理领域。 　　（二）内部审计人员知识结构单一，缺乏复合型人才 目前，我国内部审计人员大多都是财会工作人员，缺乏懂管理又懂审计的复合型人才。因此，内部审计工作难以融入到经营管理、风险管理等要求较高的领域，限制了内部审计工作作用的发挥。而美国等发达国家的内部审计部门以其多样化的业务和对公司深入化的了解，早已成为企业高级管理人员培养的摇篮。 　　（三）协力式委??内部审计外包的发展存在可能性 从以上分析可见，我国的内部审计有许多问题急待解决，内部审计在企业中的地位、人员的素质均有待提升。引入协力式委外的内部审计外包模式，能够使内部审计人员学习到最先进的工作方法，更好的为企业价值增值这一目标服务。另一方面还引入了竞争机制，使得内部审计人员必须与外部审计人员竞争，不断提升其自身的业务水平。 　　二、协力式委外内部审计外包的基础性研究 　　（一）协力式委外的概念与发展 协力式委外的外包方式是由国际内部审计师协会前主席大卫·理察德提出的，即由第三方与企业内部审计人员共同协作来提高内部审计的有效性。它要求企业的首席审计官必须处于内部审计的主导地位，只是利用专业外部服务人员的技能和资源来补充内部审计人员在业务处理等能力方面的不足，进而提高内部审计的实施效率。 　　2003年，美要内部审计师协会以447个审计执行官为对象进行了调查，结果显示，其中43%倾向于加大协力式委外的应用，44%倾向保持目前的应用水平，29%表示外部审计师的表现高于预期，63%则表示其表现满足要求。这些调查数据表明协力式委外的外包方式在西方得到了普遍欢迎。 　　（二） 协力式委外的优势分析 （1）从内部审计目标方面分析。适当的外包可以帮助企业内部人员减轻工作负担，使其把主要精力放在企业的核心优势业务上面，从而其营运能力可以得以放大，加快企业的整体发展。（2）从内部审计工作能力方面分析。外部审计人员在审计工作上有着丰富的实战经验，这是他们的优势之一，但是他们对企业不够了解，导致其缺乏对企业关键领域的掌握能力，而这点内部审计人员恰恰能够弥补。所以内外部审计人员合作可为企业提供更为合理的审计建议，从而更好地实现企业的目标。（3）从内部审计效益方面分析。首先，协力式委外在增加企业的价值方面具有优势。全部外包只能增加企业的显性价值，而协力式委外还可以增加更为重要的隐性价值。其次，协力式委外能更好的降低企业内部审计总成本，包括研究成本、保密成本和人力成本等。 　　（三）协力式委外的劣势分析 （1）破坏内部审计职能的完整性。在协力式委外的内部审计外包模式下，外部人员在审计过程中，若情况超出合同约定范围，不会及时跟踪并进一步调查可疑的事项和存在的风险，这样一来，便阻碍了内部审计功能效应的发挥。（2）商业秘密存在外泄的风险。如果企业在选择外包内容上出现差错，那么外部人员在进行审计工作时，很有可能会接触到企业相关方面的商业秘密，从而使得企业面临其机秘会外泄的风险。（3）不利于建设内外部人员的团队精神。内外部审计人员背景不同，在审计的理念上也存在一定的差异，这些都不利于内外部人员团队精神的建设。带来的后果则是出现矛盾冲突，阻碍实现其企业的审计目标。 　　三、我国企业内部审计实施协力式委外的可行性分析 　　（一） 基于会计师事务所的视角 至今，众多全球知名的会计师事务所总收入的一半以上都来自于管理咨询业务，内部审计服务作为管理咨询服务的一个拓展领域，势必会占据重要的收入份额。会计师事务所的专业人才均具备高水平的执业能力和良好的学习能力，能够利用以往的经验对新的内部审计业务进行分析和判断，并快速学习某个新领域的技能，最终很好地实现内部审计目标。另一方面，他们还可以帮助企业内部审计人员提高专业能力，并丰富其知识结构，助其快速成长。 　　（二） 基于社会法律经济环境的视角 我国于1994年和1995年先后颁布了《审计法》和《关于内部审计工作的规定》，明确要求企业要建立健全的内部审计机构和内部审计制度。这些法律法规的颁布实施使得我国企业将内部审计业务完全进行外包的这一做法不可行，从而只能采用协力式的委外的外包模式将其内部审计部分外包。 　　四、我国企业内部审计实施协力式委外的技术性控制 　　（一） 决策维度 （1）选择内容层面。协力式委外这一外包模式的普适性很高，适用于大多内部审计业务。但是企业在对内部审计