财务管理学第五章 固定产管理.docVIP

背景资料 关于固定资产管理的不同观点简介 现在看来，关于固定资产管理的许多观点，理论界已经形成共识，而这些共识是从长期、激励的争论中发展而来的。虽然，有些争论是当时历史、社会、经济条件下的产物，已经显得过时，但回顾这种由不正确到正确、由浅入深的认识过程，对更好地学习固定资产管理无疑是有意义的。 一、对固定资产无形损耗的认识 第一种认识是，无形损耗是由于劳动生产率的提高，在使用中的固定资产发生贬值，或新机器的出现和采用，使原有的机器设备提前退废的价值损失。第二种认识是，无形损耗在我们国家是同样存在的，但不同意夸大无形损耗的作用。根据不同部门的不同情况，对现有的折旧率作适当调整。第三种认识是，社会主义社会虽然还存在无形损耗，但其实质和作用却发生了根本变化。社会主义条件下的无形损耗，实质是使用机器设备的经济效果问题，也就是价值规律通过价格、成本、利润等经济杠杆对使用中的机器设备的调节作用问题。正确认识价值规律对固定资产更新的调节作用，就必须重视使用机器的经济效果，这是正确处理固定资产折旧的理论方向。因此，在实际的经济生活中，固定资产折旧率的高低取决于经济效果的好坏，固定资产折旧年限的长短与使用固定资产的经济效果相吻合。 此外，认为“社会主义社会，只存在着新机器出现、旧机器提前退出生产领域这种形式的无形损耗，不存在资产重置价值降低而引起的无形损耗”，甚至认为“固定资产无形损耗是资本主义的经济范畴，在社会主义制度下是不存在的”，这些极端错误的观点早就被摒弃。而且随着人类迈入知识经济时代，科学技术飞速发展，无形损耗已经成为固定资产价值损耗的主要部分，应该更加受到重视。 二、对固定资产折旧范围的认识 不准计提折旧的固定资产主要是指房屋、建筑物以外的未使用和不使用的固定资产，但也有学者提出了不同看法。汤业国认为对这部分固定资产也应提取折旧，其理由是：这就是指对固定资产的损耗价值进行的计量。产生这一损耗价值的原因，一是由于使用而生产的“使用损耗”，二是由于自然力作用而产生的“自然损耗”，这两者可以合称为“有形损耗”，三是由于科学技术进步而产生的“无形损耗”。显然，对于未使用和不使用的固定资产不计提折旧的做法，仅是注重其“使用损耗”，而无视了“自然损耗”和“无形损耗”的存在，在理论上是讲不通的。 固定资产超过平均使用年限是否继续提取折旧？一种意见是，固定资产超过平均使用年限应该继续提取折旧。这是因为，只要固定资产还在继续使用，直到退出生产领域为止，都需要价值形式的补偿和实物形式的更新。因此，需要继续提取折旧。其折旧基金超过原值，出现“赤字”，是有效利用固定资产、节约使用固定资产的基本标志。另一种意见是，固定资产超过平均使用年限不应继续提取折旧，原因在于：1、不符合固定资产折旧的概念，脱离了实际情况。既然是损耗价值的转移，超过了使用年限，固定资产的全部价值已转化为货币补偿基金，它超过原值，出现“赤字”，就不符合折旧的概念了。2、不利于促进企业搞好平时的维护保养工作。超龄设备继续提折旧，企业照样负担费用，容易刺激企业提前报废固定资产，达不到节约而有效利用固定资产的目的。 三、对固定资产折旧方法的认识 一度有一种看法是，“加速折旧”在我国是行不通的。因为：（1）加速折旧违背了马克思主义关于固定资产折旧应依据磨损程度决定的基本理论。（2）加速折旧偏离了固定资产平均使用年限这一客观标准。确定固定资产折旧额多大，应该以固定资产平均使用年限为客观标准，考虑技术进步的因素，不能随心所欲决定。（3）加速折旧超越了我国生产力发展水平，不适应于我国人力、物力和财力的状况。（4）加速折旧混淆了积累和补偿的界限，不利于组织国民收入的分配和再分配，不利于正确处理简单再生产和扩大再生产的关系。 随着我国经济的发展，特别是市场经济的确立和运行，固定资产折旧过于缓慢，形式也较呆板单调，跟不上经济迅速发展的需要。1992年11月30日，国家财政部在颁布的《企业财务通则》中规定：固定资产折旧的方法由财政部确定，并结合我国企业现状和实际要求，改革单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。对于一般企业，固定资产折旧采用平均年限法和工作量法；对于在国民经济中具有重要地位、技术进步快的企业，经财政部批准，企业可以实行加速折旧法。 理论界从资金时间价值、企业成本—效益、企业税负、企业技术进步等不同侧面论证了加速折旧的重要性。特别是对于我国长期以来未在企业中实施加速折旧的一个主要原因是考虑财政的承受能力，认为从折旧全过程来看，加速折旧前期多提，后期少提，前期多提部分由后期少提部分弥补，折旧总额不变，从纳税总额上讲不会影响国家的财政收入，只相当于国家把因时间差异而引起的时间价值的增值部分给了企业。但企业由于加速折旧，技术进步形成效益增加，又会使一些企业整体应纳所得额增加，从而企业