对实行会计师事务所定期轮换制探讨.docVIP

对实行会计师事务所定期轮换制探讨 　　【文章摘要】 　　近年来审计市场接连发生造假事件，针对审计质量低下的情况，有人提出了对会计师事务所进行定期轮换的方法。但这个方法自提出后就颇受争议。反对的观点主要是认为定期轮换制将增大初始年度审计的风险。本文首先阐述事务所定期轮换制的产生背景与研究现状，其次介绍审计质量的含义及影响因素，进一步分析事务所轮换对审计质量的正面与负面影响，并得出结论：在我国有实行会计师事务所定期轮换的必要性，最后主要针对实施会计师事务所定期轮换制可能产生的问题的提出建议措施。 　　【关键词】 　　事务所定期轮换；审计质量；专业胜任能力；独立性；审计市场 　　1 会计师事务所定期轮换制的产生背景 　　近年来造假事件使会计业的独立性和公信力受到前所未有的质疑。一个原因就是会计师事务所任期过长，会计师事务所的独立性被削弱，审计质量低下。自上个世纪60年代就有人提出实行会计师事务所定期轮换制。会计师事务所定期轮换制就是根据相关的法律法规，规定会计师事务所为上市公司提供审计服务的最长年限，到此规定期限时，对其进行强制更换的一项措施。 　　我国的注册会计师也面临着严重的信任危机。虽然目前我国尚未对实行事务所轮换做出具体规定，但关于会计师事务所是否要予以轮换再次成为理论界和实务界关注的焦点。 　　2 会计师事务所定期轮换制的研究现状 　　我国哈尔滨商业大学会计学院的李兆华在2005年发表的《我国会计师事务所实行定期轮换制的博弈分析》中运用博弈理论，为事务所定期轮换制对解决“共谋”作假的有效做出科学解释，进而指出我国实行事务所定期轮换制的迫切性。 　　另一方面如复旦大学的涂军涛2005年发表的《会计师事务所强制轮换问题研究评述》中提出定期轮换制缩短了审计任期，这将增大初始年度审计的风险。其次，因为事务所定期轮换所增加的审计成本小于其带来的潜在收益，所以从成本效益来说实行事务所定期轮换并不可行。 　　3 实行会计师事务所定期轮换制对审计质量的影响 　　3.1 实行会计师事务所定期轮换制对审计质量的正面影响 　　3.1.1实行事务所定期轮换制可以提高注册会计师的专业胜任能力 　　实施会计师事务所定期轮换制首先可以使注册会计师有机会接触到特点和业务类型不同的客户，这对丰富注册会计师的职业经验、完善知识结构、提高业务能力是非常有利的。 　　当实行会计师事务所定期轮换制时，现任的注册会计师就会更加谨慎，不敢放松。轮换后，新的注册会计师基于不同的经验和思维方式，会采用更有创意的审计程序去调查和评价会计报表的质量，更能发现客户账目中的错误和舞弊，从而提高审计质量。 　　3.1.2实行事务所定期轮换制可以提高会计师事务所的独立性 　　首先在我国，会计师为保持审计业务而迎合被审计单位，是影响其独立性的最主要因素。实行会计师事务所定期轮换制后，保留客户的动机已经不复存在，会计师没有必要再为争取后继审计业务而向被审计单位妥协，也就不可能屈从被审计单位管理层的压力去接受有问题的会计处理，而且一旦造假短期内还会被下一家会计师事务所发现，所以独立性就会大大提高。 　　其次，针对我国会计师事务所数量多、规模小、竞争激烈的特点，实行会计师事务所定期轮换制，可以使审计市场结构更加合理，使事务所之间的兼并重组加快，整个市场在竞争中进行重新排序，小规模的事务所退出市场，缓解恶性竞争。 　　第三，根据我国审计本地化的特点，实行会计师事务所定期轮换制可以增加上市公司雇用异地会计师事务所的机会，必定减少本地化审计带来的地方保护主义、政府干预等人为干扰因素对审计独立性的负面影响。 　　第四，针对上市公司的内部治理结构不合理对审计独立性的影响，实行定期轮换制可以抑制上市公司的管理层与事务所的“串谋”行为。 　　3.1.3实行事务所定期轮换制可以促进行业监管机制完善 　　造成我国审计质量低下除了有技术性与独立性方面的原因，还有就是行业监管不力。如果在我国实行会计师事务所定期轮换，必将促进相关部门在以下方面进行规范：上市公司怎样按制度规定轮换会计师事务所，审查新任会计师事务所是否有能力审计上市公司、独立性如何；上市公司在法定期间内变更会计师事务所，对变更原因进行调查；规范新任会计师事所和前任会计师事务所审计工作的衔接等。 　　3.1.4实行事务所定期轮换制可以提升公众对审计工作质量的信心 　　在会计师事务所强制轮换的情况下注册会计师不太可能屈从管理当局的压力，审计质量可随着事务所的变更而提高。会计师事务所强制轮换能使相关报表阅读者获得由不同会计师事务所出具的审计报告，提高了会计报表的可信性和公众对审计质量的信心。 　　3.2 实施会计师事务所定期轮换制可能产生的问题 　　首先进行事务所轮换，在审计的初始年度，注册会计师可能因