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浅析营业税改增值税利弊 　　在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。 　　其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。 　　其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。 　　其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，??准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 　　因此在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。自2009年增值税由生产型到消费性的转变成功后，进一步改革增值税、扩大其征收范围，逐步将营业税纳入到增值税的征收范围，己成为当务之急。2011年3月，全国人大通过的国家“十二五”规划，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”将是未来五年内我国税制改革的一项重要任务。2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），之后财政部和国家税务总局又下发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），并制定了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等一系列重要文件，标志着我国现代服务业营业税改增值税的转型改革正式启动。2012年7月25日国务院召开常务会议，会议决定自2012年8月1日起至年底.将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市），交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。营业税改增值税，这是我们国家在税制上的一个重大举措。从宏观层面来看有利于促进经济结构转型，有利于现代服务业的发展。 　　一、营业税改增值税的必要性 　　1.完善税制的要求 　　增值税的中性原则要求其征收范围覆盖全部的货物和劳务。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵制链条，造成重复征税，使增值税“税收中性”的性质无法发挥。目前，我国增值税的纳税人是“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人”，增值税的征收范围包括除建筑业外的第二产业和小部分第三产业，对建筑业和除纳增值税外的第三产业则收营业税。 　　此外，抵扣链条中断产生了“税收漏斗”的现象，为不法分子偷逃税款提供了可乘之机，也诱使很多企业虚开发票增加抵扣额度，致使税款流失，破坏了整个税制环境和税制的规范化。 　　2.产业结构升级的需要 　　改革开放以来我国经济增长迅速，制造了一个又一个的“中国奇迹”，但我国经济存在经济局部过热、产能分配不均等经济发展结构失衡的问题。特别在2008年金融危机这样大的外界冲击下，更加凸显了我国经济发展中的这些问题，这要求我们必须逐步转变经济发展方式。为了经济的持续高速发展，优化产业机构，积极发展第三产业，显得越来越重要。传统的营业税和增值税并存的税制已经不能适应这一时期的需要。 　　（1）营业税重复征税问题突出，不利于企业的专业分工和协作 　　现代经济的特点之一就是专业化分工，专业分工和交换能够提高生产效率，促进经济增长，增加社会福利。现行税制下，大部分劳务属于营业税的征税范围，不能作为进项抵扣，导致很多企业为了降低产品成本，而尽可能将必需的各种劳务在企业内部完成。一方面，劳务内化使得生产管理效率低下，另一方面也是更重要的方面，分散的劳务单元无法发挥规模经济的效果，也很难提高专业化程度。 　　税收对企业生产经营策略的扭曲，不利于资源的优化配置，不利于企业优化生产组织方式、降低成本、提高生产效率和产品质量，不利于深化分工，为产业分离和经济结构的转变制造了障碍。 　　（2）增值税和营业税两税并存，不利于服务业的转型发展 　　制造业的专业化分工导致很多原来内置于企业内部的功能“外部化”，产生了很多服务性外包业务需求，物流、售后服务、人力资源培训、会计、税务、研发、