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会计信息相关性与可靠性研究 　　【摘 要】会计信息若要有用，首先要解决的就是满足相关性和可靠性要求。一般认为，会计实务中，同时满足以上两个特征往往很难实现，因此对二者孰重孰轻的讨论一直存在于会计理论学界。基于会计是反映性的，只有满足信息使用者的需求，才具有价值，因此本文认为，会计信息相关性之于可靠性更为重要，会计信息首先要保证与经济决策的相关。同时，本文还提出以往学界对可靠性的理解存在一定瑕疵，可靠性不应是可靠计量，而是在保证相关性前提下选取相对更为可靠的会计信息。 　　【关键词】会计信息；相关性；可靠性 　　美国财务会计准则委员会认为：有用的会计信息必须具备可靠性和相关性两个特点。相关性和可靠性是使会计信息决策有用的两个主要质量。国际会计准则委员会1989年则指出：使财务报表提供的信息对使用者有用的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。从而可以看出，决策有用性是对会计信息的基本要求，可靠性和相关性是有用会计信息的主要质量特征，理想而有用的会计信息应当同时具备相关性与可靠性。然而，其间常常存在一定的矛盾冲突，难以达到统一，从而影响或困扰着会计准则的制定、会计政策的选用乃至会计目标的最终实现，因而应当引起高度重视。 　　一、相关性与可靠性的争论 　　（一）相关性与可靠性 　　可靠性。从字面意思来看就是能够被别人所相信的信息。FASB发布的财务会计概念公告指出，可靠性是指信息应以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量。会计信息的可靠性源自反映真实性、可核性和中立性。反映真实性就是一项数值或说明，符合它意在反映的现象，即会计信息反映了它所希望表述的内容；可核证性指让不同的合格会计人员依据相同的会计资料和会计政策进行确认、计量、记录，应能得出相同或相似的会计信息；中立性指信息不应当有预定结果的偏向，其意义在于在制定或执行各种准则时，应主要关心所产生信息的相关性和可靠性，而不是新规则会对特定利益者产生的影响。我国企业会计准则规定；会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。显然，中外会计界均强调可靠性的基本内涵是如实反映，故从性质上考虑，可将其理解为客观真实性。会计信息只有客观真实、具备可靠性，才可能供使用者做出正确的决策。 　　相关性。相关性是指会计信息必须与使用者的决策相关，要对使用者有用，能够影响其决策。FASB指出：会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关，就必须通过帮助其对过去、现在和将来事件的结果做出预测或者是证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。我国企业会计制度指出：企业提供的会计信息应能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。信息的价值在于与决策相关、有助于决策，会计信息提供后如未能满足信息使用者的需要或对使用者的决策没有什么作用，信息就不具有相关性。相关性包括三个方面的属性：具有预测价值，能够帮助使用者做出诸如企业的未来发展前景、盈利趋势等某些预测；具有反馈价值，能够证伪使用者的某些预测、帮助其评价过去所做的决策，能够反映企业及其所属分部的经营成果，据之提出改进企业经营管理的措施；具有时效性，信息如果提供得不及时就会丧失其相关性。根据相关性要求，不相关的会计信息就不应提供，以免增加无效的信息成本。 　　（二）相关性与可靠性的关系 　　会计目标与会计信息相关性和可靠性。由于资金的拥有者将资金的使用权让渡给管理层而形成了委托代理关系，管理者需要运用合适的方式报告其受托责任的完成情况，而这种报告主要运用财务报表为手段。受托责任观认为会计的目标是向资源的所有者报告受托资源的管理情况，应以提供历史的、客观的会计信息为主，强调会计信息的客观性和可验证性。随着资本市场迅速发展，所有者和经营者不是直接地沟通、交流，使得委托代理关系变得模糊。所有者所关注的不仅是具体某一企业资本的保值和增值，更注重整个资本市场的风险和报酬。在决策方式上，如果经营者的经营业绩不能令所有者满意，资源的所有者通过资本市场卖出其拥有的股权，并重新购入其认为合适的股权。这种形式使得对经营者受托责任的关注逐渐弱化，而将重点集中于投资者在资本市场的不同决策上。决策有用观认为会计的根本目标是向信息使用者提供对其决策有用的信息，主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩和资源流动的信息。所以决策有用观更强调会计信息的相关性。 　　威廉姆.R.司考特认为，在非理想状态下，通常需要在相关性和可靠性之间权衡。现实总是处于非理想状态中，人们也常常面临着对可靠性和相关性的权衡问题。FASB认为，相关性和可靠性是会计信息的两个主要的质量特征。但在对当相关性和可靠性出现不能兼顾时如何抉择的问题上却讳莫若深。不过，我们