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促进企业技术创新税收政策国际借鉴 　　摘要：发达国家和新兴的工业化国家对于促进企业技术创新方面采取的税收优惠政策是非常值得我们学习和借鉴的。各国的税收优惠方式不尽相同，但是大体上可以分为以下几种：减免税、退税、费用扣除、加速折旧等。对于优惠政策的使用范围，没有行业和形式上的限制且贯穿于技术创新的全过程。我国在促进企业技术创新税收政策方面得到了启示。 　　关键字：税收政策 技术创新 国际借鉴 　　一、国外促进技术创新税收政策的先进经验 　　（一）企业研究开发的税收优惠政策 　　技术创新的关键是进行研究开发，对于研究开发产生的支出大多数发达国家对其采取了税收抵免或税收扣除政策。根据本国的实际情况，各国的优惠政策也各不相同，但是优惠的幅度都较大。 　　（1）税收抵免 　　税收抵免是指全部免除应纳税所得额，在技术研发过程中的研发成本和费用可以直接在当年的应纳税所得额中减去，降低技术开发企业的税收负担和投资风险。在诸多税收优惠政策中这一措施在很多国家看来是最为重要的。北美的一些发达国家对于税收抵免允许其向以前年度和以后年度结转。在加拿大，中小规模的企业很多，只要是加拿大人控制的小规模企业，其对研究开发的支出，在缴纳税款时无论当期是否实现利润，国家都要对这部份支出进行退税。在法国，成立两年以内的企业，私人控股在50%以上的，当年研究开发支出所获得的抵免，在缴纳税款时全额返还。当期税收抵免额高于应纳所得税的，可以向以后结转三年，在第三年末没有抵免的税额可以退税。对于没有盈利的小型技术研发企业，英国也给予税收抵免，这种抵免使得小企业的研发成本降低24%。这些税收抵免和退税政策使得中小企业有了发展的余地，资金运用上灵活性更强，鼓励其进行技术创新。 　　（2）税收扣除 　　税收扣除主要是指企业各种与研发相关费用的扣除。这种优惠方式除了允许对正常研究开发支出的扣除，还允许企业将培养人力资源的支出，引进先进设备等费用在应纳税所得额中扣除。这样便减少了企业的纳税负担，降低了研发成本。为了避免重复优惠，对研究开发费用???取加计扣除的国家或地区通常不再使用税收抵免，或者只能两者择其一。 大部分发达国家对于公司员工产生的培训费可以在计算应纳税所得额时全额扣除，部分国家对公司培训费用采取加计扣除的办法。 　　（3）加速折旧 　　企业的固定资产由于技术进步的原因，确实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。许多发达国家都允许用于研究开发的设备加速折旧，相对于其他类别的设备折旧率方面也有优惠。从税收的角度分析，它是国家刺激投资的一个手段。 　　加拿大、爱尔兰、西班牙、英国等国允许研究开发设备的购置支出当期全额扣除。其他一些国家和地区在着重运用的是加速折旧，如芬兰的折旧率为20%，韩国的折旧年限为5年。还有的国家在折旧计提的方法上采用了余额递减法，这些国家主要有美国、日本、挪威、瑞典、瑞士等。 　　（4）设立技术开发准备金 　　技术开发准备金，是指具有特殊用途的准备金。这种准备金是在将来有费用发生或者有投资需要的时候可以作为一种资金来源。准备金的存在减少了企业的投资风险，作为税式支出的一种形式，根据一定标准可以从所得额中扣除。 　　为使得企业的研发资金能够连续的投入，韩国规定公司用于技术与人力资源开发支出可提取技术开发准备金，允许公司按不超过每个纳税年度经营毛收入的3%（技术密集型工业、某些符合规定的资本品工业和基础材料工业按5%）计提损失，从第三个经营年度起未使用完的技术开发准备金计入应税所得额中缴纳企业所得税。 　　（5）鼓励合作研究 　　许多国家对企业与符合规定的特定机构，例如非盈利性科研机构和大学科技园，对于这些机构进行合作研发的支出有相应的税收优惠。如匈牙利对与公共研究机构合作的研发支出可以进行400%的税收扣除； 日本的优惠政策是对与大学或公共研究机构合作的研发支出，以15%为上限可以税收抵免；美国则给予一般研发支出20%的增量税收抵免的同时，对支付给大学及其他符合规定的研究组织的基础研究支出以20%的总额税收抵免。 　　二、国外先进经验对我国技术创新税收政策的启示 　　（一）提升企业自主创新能力的税收激励政策 　　为降低高新技术企业增值税负担，必须加快增值税转型的第二步，从而解决自主创新投资重复征税、创新能力不足的问题。 　　对技术创新购进的机器设备等准予抵扣所含税款；对企业购入和自行开发的科技成果费用中所含的税款，比照免税农产品与交通运输费的有关规定，按照一定的比例计算扣除进项税额，以减轻企业的实际税收负担。 　　（二）完善所得税政策 　　第一，对企业投资于技术创新和研究开发获得的利润减半征收企业所得税。对企业投资于技术创新获得利润再用于技术创新投资，退还其用于投资部分利润所对应的企业