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营改增对我国航运企业影响及应对措施 　　【摘 要】 财政部、国家税务总局于2011年11月17日发布了《营业税改征增值税试点方案》，自2012年1月1日起在上海市率先开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作。此次重大税收制度改革对交通运输业尤其是航运企业影响深远。文章在学习税改政策及实施细则的基础上，分析营改增对航运企业税负、损益和竞争力等方面的影响，并提出航运企业应对税收新政策的相关措施。 　　【关键词】 营业税改征增值税； 航运企业； 应对措施 　　为了建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展，经国务院批准，财政部、国家税务总局于2011年11月17日发布了《营业税改征增值税试点方案》。同日，财政部、国家税务总局下发文件，自2012年1月1日起，在上海市率先开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作。 　　2012年7月25日，温家宝主持国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 　　此次重大税收制度改革对交通运输业尤其是航运企业影响较大，下面笔者在学习税改政策及实施细则的基础上，分析营改增对航运企业税负、损益和竞争力的影响，并提出航运企业应对税收新政策影响的相关措施。 　　一、政策摘要 　　由于增值税具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势，世界上大部分国家实行了增值税。以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是深化我国税制改革的必然选择。根据目前财政部、国家税务总局印发的“试点方案”及“一个办法、两个规定”，政策内容摘要如下： 　　（一）税率调整 　　在现行增值税17%和13%税率的基础上，增加11%和6%两档低税率。租赁有形动产（含船舶光租）适用17%税率；交通运输业（包括陆路、水路、航空和管道运输，含船舶期租）适用11%税率；其他部分现代服务业（包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助和鉴证咨询服务）适用6%税率。 　　（二）抵扣进项 　　原增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税发票，可以抵扣进项税。交通运输和物流企业购置除房产以外的固定资产和存货等，从试点地区购买交通运输和部分现代服务业提供的应税服务，取得的增值税发票可以抵扣。 　　对比营业税改征增值税相关政策和现行的营业税暂行条例，针对航运企业的征税变化主要为：一是价内税调整为价外税，营业税是价内税而增值税是价外税，即税款独立于征税对象的价格之外的税，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定税率计算的税款。二是名义税率提高，税改后交通运输业税率调整为11%，有形动产租赁调整为17%，相比交通运输业3%和有形动产租赁5%的营业税税率，增值税名义税率提高幅度较大。三是计税依据不同，增值税是对商品和服务的增值额征税，有增值才征税，没增值不征税；而营业税是对营业额征税，不论是否增值，只要发生应税营业收入均需要纳税。 　　二、影响分析 　　近期，中国物流与采购联合会（以下简称“中物联”）组织有关人员深入到上海市纳入试点的物流企业进行调研。中物联在其调研报告中指出，货物运输服务是物流企业最基本的服务，且实际可抵扣项目较少，导致试点后企业实际税负大幅增加。如：上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍还多；上海佳吉快运有限公司1—2月营业税实际负担率由1.63%上升到增值税实际负担率4.71%，上升189%；上海中远物流公司1月份实际负担率也增加了215%。据2011年3月中物联对65家大型物流企业的调查，2008至2010年3年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%。税改后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目实务中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%。 　　营业税改征增值税是我国重大的税制改革，国家税务总局将在总结上海地区试点经验的基础上，逐步扩大试点范围，力争在“十二五”期间将该项政策推广到全国，在政策试点的不同阶段，各省市执行不同的政策，因此需要分阶段分析对公司的影响。 　　（一）上海试点及扩大试点范围的影响 　　在试点地区，虽然税率有所提高，航运企业税负增加明显，但注册在洋山保税港区的航运企业，由于改革前不缴纳营业税，改征增值税后享受即征即退政策优惠，流转税税负依旧为零，但增值税的附加税不退，此外，退回的增值税作为营业外收入需要缴纳企业所得税，综合税负略有增加。 　　在竞争力方面，由于对方取得上海等试