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“营改增”与地方政府债务问题关系探讨 　　[摘要]本文首先就“营改增”和地方政府债务的实际情况做出一些基本介绍，其次分析两者之间的相互影响，最后给出我们的政策建议。 　　[关键词]“营改增”；地方政府债务；财政收入 　　[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）28-0042-02 　　1营业税改增值税对地方政府债务的影响 　　11营业税改增值税的实施现状 　　自上海试点“营改增”方案一年多以来，据统计有89%的试点企业的税负有不同程度的下降。然而，一些企业的税负不降反升，尤其是物流企业，是因为其可抵扣项目多是燃油、修理费和车辆购置费，而以前购置的车辆费用不在抵扣范围。税收负担减轻的试点企业分布并不均衡。税改条例规定，小微企业可按照营业额的3%缴纳增值税，不得进行增值税抵扣。这些从事服务业的小微企业和征收营业税时的税收负担无太大差别，并未享受到增值税改革的优惠。所以，从此次增值税改革中获益的主要是大中型企业。 　　12“营改增”对地方政府财政收入的影响 　　笔者认为，可从短期和长期分别分析此次“营改增”对地方政府财政收入的影响。 　　（1）在短期，与企业税收负担减轻相对应的是，政府财政收入的减少。试点方案明确，“试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。”尽管如此，但是由于企业缴纳的税收减少了，地方政府也要为减收承担一定比例，所以整体而言，短期内地方政府财政收入减少。 　　（2）在长期，地方政府的财政收入主要取决于两个因素。①未来的税收归属，即未来的税收按照何种比例划分给中央和地方。现阶段改革后的增值税税收收入仍归属地方，是为了顺利推行增值税改革，缓解地方政府财政收入锐减的矛盾。但在长期，可以预期改革行业增值税的税收收入会按照一定比例由中央和地方共享，或者整体调整中央和地方之间关于增值税的分配比例，而不是依据之前的6∶4的比例。这种调整有可能进一步减少地方政府的税收收入。②“营改增”对地方经济发展水平的影响。此次增值税改革，可以有效促进现代服务业和交通运输业的发展，从而为经济的发展打下了良好的基础，为经济的发展扩大了税源，在税率不变或变动不大时，有助于地方政府财政收入的增加。在长期内，地方政府财政收入取决于上述两种因素相互作用的结果。 　　13“营改增”对地方政府债务的影响 　　政府的收入主要来自两部分，中央地方的转移支付和地方政府的税收收入。营业税原本作为地方税收收入的主体税种，在营业税改增值税后，尽管规定所征收的增值税仍然归试点地区，但税收在数量上减少了。如果中央政府的转移支付没有变化，或者增加的数量有限不足以弥补税收方面收入的减少，地方政府的收入是减少的。同时，地方政府要安排过渡性资金来补贴税收增加的试点企业，所以地方政府的支出是增加的。综合上述两种因素，地方政府的缺口资金只能通过借债来筹集。当前地方政府的债务问题已经比较突出，“营业税改增值税”又迫使地方政府通过举债来满足支出需要。 　　2地方政府债务对营业税改增值税的影响 　　21地方政府债务现状 　　《预算法》明确规定，地方政府不得发行地方政府债券。然而地方政府为了应对分税制实施后收入锐减和事权过大的资金压力，通过各种融资平台企业向银行等金融机构借债。当前我国地方债务存在诸多问题，除了债务规模过大、借债主体呈现多元化（财政部门、投资公司和企事业单位，甚至公益单位）外，还存在以下问题： 　　（1）地方政府债务缺乏可持续性。地方政府希望用土地收益来偿还债务，但未来的土地政策并不明确，这使得地方债务难以为继。黄艳芬、邬拉（2011）认为，地方债务的偿债资金主要来自财政收入和投资收益，而我国地方政府财力普遍薄弱，再者政府投资的多为铁路等基础设施低收益项目，这也造成了地方逾期债务越来越多。 　　（2）地方政府由被动借债转为主动借债。龚强（2011）等人认为，“地方政府正是根据年度财政转移支付流入和地方债务的约束下来确定本年度的政府支出”。地方政府借债在以前是为了弥补财政赤字，依据财政支出确定借债规模。而现在，地方政府依据能够筹借的资金来确定本年度的财政支出。 　　22地方政府债务问题的原因 　　地方政府债务出现、膨胀的原因除了财权和事权不匹配、金融危机的冲击和政府过度干预经济外，更重要的是以下原因： 　　（1）地方政府独立债务人地位的欠缺。首先，在法律上地方政府不是合法的借债主体；其次，如果以后年度地方政府无法按期偿还债务，需要中央政府的转移支付来弥补，便会出现纵向财政失衡。反过来，这又会给地方政府一种激励，即中央政府会为地方政府债务埋单。 　　（2）官员软约束和财政软约束