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基于反倾销应诉会计准则协调方案研究 　　【摘要】 近年来，随着我国对外贸易的迅速发展，国外对华反倾销现象也越来越严重，我国会计准则与国际会计准则的差异对我国企业反倾销应诉带来了短期内无法克服的困难。为此，文章提出了编制双重财务报表的会计准则协调方案，通过该方案的实施，能同时满足企业日常管理的信息需求及反倾销应诉的特殊信息需求，从而提高企业的应诉率和胜诉率。 　　【关键词】 反倾销应诉 会计准则 协调方案 　　一、编制双重财务报表方案的理论框架 　　由于各国会计环境的异质性，以及受会计准则经济后果、交易费用的影响，在相当长的时期内无法实现会计准则的国际统一。在较小的范围内，作为一种较现实的方法，就是国际企业可以报送两套报表，来满足国际企业财务报表的使用者对跨国财务信息的特殊要求。显然，反倾销应诉也可以采用同样的方法，以满足反倾销调查对财务信息的特殊要求。其中，内销产品应按我国会计准则来记账并编报财务报表，出口产品则可以按国际会计准则来记账并编报。很明显，这种方法对反倾销应诉是极其有利的，但却对企业的会计核算、会计管理、会计人才素质提出了更高的要求。 　　图1描绘了编制双重财务报表方案的理论框架，该方案的具体实施还需要会计核算、会计管理、会计人才、国家立法等各方面的支持。这里涉及到三个必须考虑的问题：一是我国允不允许按两套标准作账的问题，这需要国家从法律层面上予以支持。二是会计人才问题，需要既精通我国会计准则又熟悉国际会计准则，还要对反倾销程序十分了解，这对我国会计人员素质的要求可想而知。为此，企业可以通过和高等教育机构内的国际贸易方面的专家进行交流、定期邀请专家到企业中进行反倾销讲座、进行会计人员的反倾销培训等方式在企业内部广泛传播反倾销知识，培养一批懂外语、懂贸易、懂法律的从事国际反倾销的专业会计人员。三是对会计管理模式提出了挑战，要能够同时满足企业日常管理和应诉反倾销两方面的要求。首先，按照国际会计准则记账并编制的报表，在期末如何调整为我国会计标准以提供可比信息，这不仅需要会计技??上的支持，也需要会计管理上的制度安排。其次，对会计人员进行反倾销相关的培训及后续教育，也需要通过有关会计管理制度的设计和执行使会计人员感受到增强相关业务能力的紧迫性，同时又为其创造提高相关业务水平的机会。为此，笔者认为企业可以借鉴我国长三角经济流域尤其是宁波等地一些大型出口企业设置“反倾销处理办公室”职能部门的管理模式。 　　二、编制双重财务报表方案的具体流程 　　图2对编制双重财务报表方案的具体流程进行了描述，从图中可以看出，出口业务的核算是重点也是难点，出口业务需要编制两套账，一是要按我国会计准则进行编制，二是通过对出口业务中不符合国际会计准则的事项做适当调整，以提供按照国际会计准则编制的账簿数据。这样既能提供企业日常管理所需的会计信息，又能提供反倾销应诉业务所需数据，从而提高我国企业反倾销的应诉率和胜诉率。但是，这一方案无疑加大了企业日常的会计核算工作，是否实施该方案，企业应从成本效益的角度进行全面考虑。 　　三、协调方案实施的成本效益分析 　　任何方案要付诸实施，首先要满足的必然是成本效益原则。一项方案的实施会产生正面的经济后果（效益），必然也会产生负面的经济后果（成本）。这里我们将会计准则协调方案的经济后果分类并建立相应模型，按其经济后果影响的范围进行分类，可分为如下三类：对国内利益集团产生的经济后果；对政府产生的经济后果；对外国利益集团产生的经济后果。 　　按其产生的经济后果是否有利分为：正面经济后果和负面经济后果。具体如表1所示。 　　会计准则协调方案要得以实施，第一个必须符合的条件模型是： 　　BrCr（1） 　　其中：Br表示协调方案产生的全部正面经济后果之和，Cr表示协调方案产生的全部负面经济后果之和。 　　协调方案的全部正面经济后果之和及全部负面经济后果之和都可以分为三部分，即：国内利益集团、政府、外国利益集团。因此第二个应满足的条件是： 　　BLDCL （2） 　　其中：BL表示国内利益集团因协调方案实施而得到的正面经济后果，DCL表示国内利益集团因协调方案实施而得到的负面经济后果。 　　第三个应满足的条件是： 　　BgDCg （3） 　　其中：Bg表示政府因协调方案实施而得到的正面经济后，DCg表示政府因协调方案实施而得到的负面经济后果。 　　第四个应满足的条件是： 　　BFDCF （4） 　　其中：BF表示外国利益集团因协调方案实施而得到的正面经济后果，DCF表示外国利益集团因协调方案实施而得到的负面经济后果。 　　如果条件（2）（3）（4）都满足了，则条件（1）亦会满足，这是因为： 　　Br=BL+Bg+BF；Cr=DCL+DCg+DCF；且：BLDCL；BgDCg；