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外向型企业环境成本内部化探索 　　摘 要：外向型企业是中国经济体系的重要组成部分，创造了大量外汇收入和就业机会。然而，片面追求产品出口的经济规模而忽略其环境污染，可能会产生社会总成本的不经济。通过对外向型企业出口的效应分析，明确了其环境成本的实质并提出了具体的确认和计量方法。试图通过提出行之有效的建议促进中国外向型企业环境成本内部化的进程。 　　关键词：环境成本；社会责任；外向型企业 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0095-02 　　引言 　　随着环境的日益恶化，以牺牲环境为代价的经济发展模式逐渐被否定，以降低环境负荷、形成环境补偿机制为目标的绿色发展成为世界的主题。尽管近年来中国经济发展迅猛，但环境会计体系的构建仍在起步阶段，在实施的过程中遇到了许多问题，其中以外向型企业在环境成本的确认和计量问题最为突出。企业对环境污染的选择性忽略，导致环境成本不得不由社会承担，这就造成了外部不经济。因此，促使外部的环境成本向内部成本转移势在必行。 　　一、企业出口的环境成本剖析 　　1.环境成本的种类。内部环境成本是指某一主体在对环境产生影响后负担、并以财务报表等载体进行会计反映的成本。根据现有法律和有关规定，企业必须支出并计量此类成本，具有一定的强制性。例如按规定必须支出的排污费、环保设备的购进等。外部环境成本是指环境影响与某一主体有关，却由另一与此影响伴随的成本和收益无关的主体负担的成本。企业无偿占有和使用自然资源，产生一定的未来收益。 　　2.环境成本内部化的实质。环境成本内部化的理论是以经济的外部性为基础的。环境成本的内部化要求将环境成本更多地纳入企业成本核算的范围内，体现了会计上的权责发生制。企业实际控制自然资源，并且很有可能产生相关的利益流入，形成环境资产。因此，企业应当负担由此产生的与环境污染的控制和治理相关的成本。环境成本的内部化有利于企业承担有关环境保护的社会责任，在使社会个体能够回避环境污染造成的损失的同时，减轻政府机构的财政负担。 　　3.企业出口与环境成???的效应分析。外向型企业相对于一般的国内企业有其特殊性，可能会引起比其他企业更为严重的环境问题。国外企业支付的单位产品价格相对较高，外向型企业为了追逐利润会提高总体的产品产量。在企业利润提高的同时，外部环境成本也会提高，社会将会承担更为沉重的环境成本。因此外向型企业的环境成本内部化更为紧迫。 　　二、环境成本的确认和计量 　　外部环境成本的内部化需要具备两个方面的条件。一是判断企业的哪些支出应该内部化、应该如何内部化，即环境成本的确认。二是环境成本的口径和度量问题，即环境成本的计量。只有明确了这两个方面的问题才能使环境成本的内部化有据可循。 　　1.环境成本的确认。环境成本是否应当确认的判断标准主要有两点，一是该项支出是否涉及环境问题；二是是否造成经济利益流出企业。其中第二个判断标准与传统会计成本确认的条件相一致，表现为资产的减少，成本、费用的增加。而前者需要判断企业的支出是否与环境保护有关，是否体现了对环境污染的控制与补偿。 　　联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）在其第15次会议上通过了《环境成本和负债的会计和财务报告》，其中对于环境成本确认的规定如下：第一，环境成本的确认时间。ISAR认为，环境成本应当在首次被识别的会计期间进行确认。需要特别指出的是，如果确认的环境成本是为了补偿以前年度对环境的污染，是否应做出追溯调整应进行分类处理。若不存在会计差错或者会计估计变更，环境成本应计入本期费用。若存在会计差错或会计估计变更，则应当调整以前年度损益。第二，环境成本的确认方式。环境成本的确认有两种方式，即资本化和费用化。ISAR认为环境成本如果要资本化，则应符合资产的定义，且资本化的环境成本在企业的受益期内进行摊销。应予以费用化的环境成本应计入当期损益。第三，环境成本资本化的确认形式和减值问题。与资产组的概念类似，当一项符合资产确认条件的环境成本与另一项资产显著相关时，则不应单独确认为一项资产，而是作为其他资产的组成部分。例如清理污水排放的设备中的净化器，能够起到保护环境的效果。但是，将此项费用单独确认为一项资产显然不合理，因为此项工作只有作用于净化器才能在未来带来收益。环境资产的减值测试与减值准备的计提与传统资产相同，但是因为其不确定性更高，因此应更加慎重并充分考虑相邻资产的减值问题。 　　2.环境成本的计量。环境成本的计量是指利用一定的计量单位和计量属性对已经确认的环境成本进行定量描述的过程。由于环境成本涉及的范围很广且在计量上具有复杂性和模糊性，因此相较于传统成本计量具有独特性。环境成本的计量可能需要用到一些特殊的计量方法，主要包括全额计量法、差额计量