第三章 审计目标与业务承接.docVIP

第三章 审计目标与业务承接 本章学习目标 通过对本章的学习，你应该能够： 1．了解西方注册会计师审计目标的演变 2．明确我国注册会计师执行财务报表审计业务的目标 3．掌握被审计单位管理层对财务报表的认定及注册会计师审计的具体目标 4．理解被审计单位与注册会计师各自对财务报表的责任 5．了解会计师事务所业务承接的考虑因素与签订业务约定书的内容 6．明确审计业务的过程与审计范围 引言 对扩展审计鉴证业务的思考 审计业务约定相关条款进行充分沟通达成一致意见。明确审计业务的性质和范围会计师被审计单位签约之前，性质和范围达成一致意见审计范围受到限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，也就无法。初步了解被审计单位注册会计师了解被审计单位，不仅有助于确定是否接受业务委托，还有利于计划和执行审。了解被审计单位的包括：业务性质、组织结构；经营规模营情况和经营风险；以前年度接受审计况；；其他与签订审计业务约定书相关的事项。会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所专业胜任能力的内容主要包括：审计能力能保持独立性；保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。商定审计收费审计收费客观反映为客户提供专业服务的价值在计时收费方式下确定收费应当考虑因素主要：专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的工时；提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，通常以合理估计的每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。计时收费可采取计件收费方式。明确被审计单位应协助的工作在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等。三审计业务约定书的内容会计师事务所就上述事项与被审计单位协商一致后，即可指派人员起草审计业务约定书。起草完毕的审计业务约定书一式两份，应由双方法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。任何方如需修改、补充约定书，均应以适当方式获得对方的确认。审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；范围审计；执行审计工作的安排包括出具审计报告的时间要求；6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；管理层为注册会计师提供必要的作条件和协助；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录文件和所需要的其他信息；管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任；解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：（1）在某些方面利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。3．连续审计可以与被审计单位签订长期审计业务约定书注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改重新签订审计业务约定书：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。变更审计业务在完成审计业务前如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：情况变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围存在限制。上述变更理由，为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及原审计业务在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务。注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。审计业务约定书参考格式合同式审计业务约定书乙方