浅谈营改增试点扩围后货物运输代理业税收实务困境.docVIP

浅谈营改增试点扩围后货物运输代理业税收实务困境 　　摘要：2013年8月1日开始营改增试点范围扩大到全国各地，极大地影响了企业的经营管理。本文比较了货物运输代理业实行营改增的历程中政策的变化，发现营改增理论上扩大了成本费用抵扣的范围，税收实务上则由于部分代收代付费用无法取得抵扣凭证及国际运输免税政策的实施，实际抵扣效果不佳。笔者针对这一现象提出了建议。 　　关键词：营改增；货物运输代理业；免税；进项抵扣 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01 　　我国实行的流转税制中将商品和劳务交易区分成两大部分，分别适用增值税和营业税，打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平课税的格局，特别是营业税中存在的重复征税现象。经济形式日趋多样化也导致两税并行产生了一系列无法解决的征管难题。一项交易到底是应征营业税还是应征增值税变得很难清晰的界定了。将营业税改为增值税，是1994年税制改革以来最大规模的税制体系调整，它打通各类经济交易的流转税链条，适应了我国以服务性产业为主的第三产业迅速发展的需要，直接为相关企业减税，提高了他们的利润，增强了他们发展的动力，也让税收征管过程更加顺畅，税务机关也更方便监控经营单位的税收行为。货物运输代理业属于本次营改增试点的范围，税收政策直接影响了其经营过程，理论上收益良多，但2013年8月1日营改增试点扩围后，该行业在税收实务处理方面却陷入了困境。 　　一、货物运输代理业营改增主要政策变化 　　（一）适用的主要政策 　　1.《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号），以下简称111号文。 　　2.《财政部·国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号），以下简称37号文。 　　（二）征税范围的变化 　　货物运输代理业归属营业税征税范围时，其归入“服务业-代理业”税目。营改增后，37号文中的《应税服务范围注释》规定，“服务业-代理业”中的货物运输代理业改为征收增值税，归入“现代服务业”中的“物流辅助服务”。 　　（三）税率的变化 　　货物运输代理业归属营业税征税范围时，税率为5%。营改增后，37号文规定“提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%”，“增值税征收率为3%”。一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人适用税率为3%。 　　（四）计税依据的变化 　　货物运输代理业归属营业税征税范围时，计税依据为营业额，计算营业额时实行差额征税的管理办法，由各地税务机关制定具体管理办法，例如《厦门市营业税差额管理办法》规定，货物运输代理业取得的全部价款和价外费用扣除实际代为支付的运输标的直接费用后的余额为计税营业额，直接费用包括直接支付给水路、铁路、公路、航空运输单位的运费，通关费和出入境检验检疫费，港口码头费，委托给其他货代企业代理的费用。 　　营改增后，货物运输代理业的计税依据为销售额。营改增试点初期，111号文规定，货物运输代理业在计算销售额时仍然沿用营业税中采取的差额征税的管理办法，从收取的全部价款和价外费用中减除符合规定的直接费用作为计税销售额。一般纳税人支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 　　37号文颁布后，废止了之前颁布的111号文，货物运输代理业销售额将不再实行差额征税的管理办法。 　　二、货物运输代理业营改增后的税收实务困境分析 　　（一）营改增试点初期货物运输代理业的税收实务分析 　　111号文规定，货物运输代理业的一般纳税人可以选择两种方法计算销售额，一种是全部价款和价外费用按照营业税差额征收的规定扣除部分直接费用，另一种是扣除取得增值税专用发票的费用。两种方法在使用时并不是截然分开，二者取一的，是可以合并使用。111号文规定“其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除”，说明在税收实务操作时，既可以将取得增值税专用发票的费用作为进项税额抵扣，也可以在没有取得增值税专用发票时，将符合营业税差额征收规定的直接费用从全部价款和价外费用中扣除。111号文让纳税人不仅可以享受了实行营业税时的差额征税政策，还同时享受了增值税的抵扣政策，例如购买办公用的小汽车、办公电脑，只要取得增值税专用发票后都可以进行进项税额抵扣了。 　　（二）营改增扩围后货物运输代理业的税收实务分析 　　37号文颁布后，货物运输代理业的一般纳税人计算应纳税额时，只有取得增值税专用发票等允许抵扣进项税额的发票，才可以进行进项税额抵扣，计算进项税额。因此，影响货物运输代理业最终应纳税额的关键就在于1