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浅析变动成本法在企业经营管理中应用 　　摘 要 变动成本法提供的会计资料对于企业内部加强成本控制和经营管理具有不可估量的促进作用，是现代企业内部成本核算的重要方法。本文从变动成本法的概念、原理、特征，变动成本法在现代企业经营管理中的应用和它的局限性及对策等方面进行了探讨。 　　关键词 成本核算 变动成本 完全成本 制造费用 　　中图分类号：P272.3 文献标识码：A 　　变动成本法也称边际成本法或直接成本法，是指将成本分为变动成本和固定成本两类，在计算产品成本时只计算变动成本，即直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将固定成本及非生产成本（如营业费用、管理费用、财务费用等）作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本核算方法。简而言之，在计算成本时，变动成本是产品成本的全部内容。 　　一、变动成本法的基本原理 　　变动成本法将企业的成本按性态分为固定成本和变动成本。其中制造费用实际上由两部分构成：一部分是变动制造费用，是因生产活动而引起的，其总额随产量增减而增减，若停止生产，它便不发生；另一部分是固定制造费用，是因企业提供一定生产经营条件而发生的，生产经营条件一旦形成，不管实际使用否，它都照样发生，同实际生产无直接联系，也不随产量增减而增减。传统的完全成本法将后者也计入产品成本，而变动成本法则将该项费用作为期间成本处理，也就是说，这部分费用是按期间发生处理的，是一种和企业生产经营活动持续期的长短成正比的成本，是时间函数，不应递延到下个会计期间，应计入当期成本，全部列入利润表，作为该期销售收入的一个扣减项，期末资产负债表里的产品、产成品存货的计价，应把它除外。 　　变动成本法和传统的完全成本法的本质区别在于对制造费用的处理上。完全成本法认为，产品成本的内容不仅包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本，还包括变动成本法下计入期间成本的固定制造费用。对于全部的非生产成本处理应同变动成本法一样，也作为期间成本处理，并列入利润表。只要与产品生产有关的耗费都应计入产品成本，不管是固定???还是变动的。而变动成本法是从成本性态分析的，计算出的产品成本是真实成本，认为只有随着产量的增减而增减，成正比的那部分成本即变动成本，才是产品真正的成本，不包括固定性制造费用，因为提供了生产条件，并不见得一定能形成产品，即固定制造费用与产品产量无直接关系。 　　二、变动成本法在企业经营管理中的应用 　　（一）在计算利润方面，变动成本法符合市场机制。 　　完全成本法下，固定制造成本要计入产品成本，其中已销产品成本转为当期费用从销售收入中被抵减，未销产品成本作为存货成本列为资产。只要期末存货比往年增加，就会出现税前净利润比往年增加的假象，因为期末存货分摊了一部分固定生产成本，并随产品结转到下期，成为“一种可以在将来换取收益的资产”，资产负债表里也会因此存货增加，虚增了利润，造成产量越大，利润也就越大的假象，不管产品是否销出去，导致盲目生产。 　　变动成本法下，固定制造费用不分摊到产品成本中，而是直接进入当期损益，因此，不论各年产量是否相等，产品单位成本相同。采用变动成本法时，应设置“固定制造费用”、“变动制造费用”、“固定管理费用”、“变动管理费用”、 “固定销售费用” 和“变动销售费用”等。同时，“生产成本”、“产成品”和“销售成本”的内容也要相应变化，它们只记变动成本，不记固定成本。损益应这样计算：边际贡献总额=销售收入—变动成本总额；营业净利润=边际贡献总额—期间成本总额。利润随销量增减而增减，体现当期实际利润。由于它们对税前净利润无影响，所以它们与产量、期末存货无关。单位变动成本、单价、销售结构不变时，税前利润跟销量同步，所以能促进管理者狠抓销售，预防盲目生产，以销定产， 　　（二）在降低成本方面，变动成本法更能实现成本控制。 　　变动成本是由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成， 要想成本降低就必须降低其中一个或几个。完全成本法下， 产品成本还包括固定制造成本，它随产量分摊进入产品成本， 因此无需任何降低成本的措施，只要增加产量， 就可如愿以偿，但由此降低的成本只是一个虚指标---单位成本，并不代表生产部门降低成本的真实业绩，反而夸大或掩盖了业绩，不利于企业各部门的有效分析和分清经济责任。只有变动生产成本的降低才是真正的成本降低。因此，变动成本法所提供的成本信息，是因成本控制工作本身的好坏所导致的成本的直接反映，有助于将固定成本和变动成本各指标分解落实到各责任单位，分清经济责任，有效控制成本费用。 　　（三）在企业短期决策方面，变动成本法增强了成本信息的有用性。 　　变动成本法提供的产品盈利能力信息，利于管理者分析成本、产量、利润三者关系，有效地预测成本、控制成本，从而做出正确决策。