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关于大型企业集团实施全面预算管理若干思考 　　摘要：论文首先阐述了全面预算管理的全面性、全程性、全新性和全员性内涵，然后论述了其在战略导向、治理制衡、激励约束、内部控制等方面的重要作用，最后说明了信息基础设施对有效实施全面预算管理的意义，并就加强信息系统建设，建议做好规划整合、系统约束、员工培训等工作。 　　关键词：大型企业集团；预算管理；公司治理 　　【中图分类号】F274【文献标识码】A 　　全面预算管理理念于20世纪20年代起源于美国，并很快风行欧美大型知名企业。实践证明，这一管理体系对于企业实现发展战略、优化资源配置、加强内部管理、改善经营绩效都起到了很大作用。我国企业从上个世纪八九十年代开始积极探索全面预算管理模式，目前，全面预算管理正越来越多地被大型企业集团所采用，并成为中国企业界关注的热门话题之一。但从具体的运用实践来看，很多企业在推行全面预算管理时遇到了种种问题，推行阻力较大和实际效果不明显的问题比较突出，这反映出我们对全面预算管理及其应用还缺乏深入的认识和思考。 　　1 准确把握全面预算管理的深刻内涵 　　全面预算管理是将企业的战略目标与资源配置以预算的方式实施量化管理，并使之得以实现的企业集团管理控制活动的总称，它对与企业存续相关的经营活动、投资活动和筹资活动做出预期和相应控制安排。在理解全面预算管理内涵方面，应着重把握以下几点： 　　（1）全面的预算管理范围。与传统的财务预算管理相比，全面预算管理涵盖的内容要大得多，它不仅包含财务预算，还包括业务预算、资本预算和筹资预算。全面预算管理不仅关注日常经营活动， 还关注投资和资本运营活动，这种管理模式要以现金流为核心，综合权衡各项经营资源的协调和配置，将资源配置与原料采购、生产作业、市场营销、人力资源管理和内部控制等各种经营管理活动有机结合起来，在业务预算、资本预算和筹资预算基础上形成财务预算，并将各种预算统一在总体的预算体系之下，从而确保经营目标的实现。 　　（2）全程的预算管理控制。全面预算管理贯穿于企业生产经营全过程，始终与整个价值链的各个环节密切相连。企业集团要对所辖各部门、各单位的经营管理活动进行全程筹划，并对执行结果进行控制和考评，每一个单位的每一个业务环节都应纳入到全面预算管理的视野之内。另一方面，就全面预算管理本身而言，预算管理不应只注重预算的编制、汇总和下达上，更要加强对预算的执行、监控、调整、分析、考核、评价、奖惩等环节的管理，形成一套完整的预算管理流程，真正发挥全面预算管理在各种业务经营活动管理和控制中的核心作用和权威性。 　　（3）全新的预算管理方法。科学的预算管理方法是确保预算切实可行的重要前提。在预算编制方法上，全面预算管理不仅使用固定预算、增（减）量预算和定期预算，更要根据实际需要，综合运用弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等较为先进的预算编制方法。同时，要关注预算管理理论和实践的最新发展，对作业基础预算和持续改进预算等新型预算方法进行深入研究，适时引入到全面预算管理中去，使之成为一个动态的、不断完善和发展的、富有强大生命力的管理体系。在预算编制程序上，要避免单纯使用自上而下或自下而上的预算编制模式，而是应该采用上下结合、逐级汇总的主动性参与编制模式，先由集团公司高层提出业务发展总体目标和下属各单位目标，下属各单位据此制定本单位预算并报送集团公司相关部门，形成各单位和各业务条线的总体预算方案，并经过反复讨论、沟通、征求意见和综合平衡后，最终形成正式预算。这种预算编制程序体现了公开、公平和公正原则，兼顾了整体利益和局部利益，降低了因讨价还价导致的预算编制成本，有利于提高预算编制效率。 　　（4）全员的预算管理文化。与财务收支预算管理不同，全面预算管理不再仅仅是财务部门的事情，而是成为集团每个人都要参与和面对的管理过程。全面预算管理外延的广泛性，决定了它涉及到集团的各个层面，各个部门，各个单位和各个环节，只有大家全面参与，才能将责、权、利具体落实到每一个人身上。因此，全面预算管理要求每个人都树立预算意识，强化成本收益观念，形成“先预算，后花钱”的良好习惯，自觉接受全面预算的管理与控制；同时要处理好财务部门与业务部门的关系，财务部门主要在提供预算编制原则和方法，以及汇总、分析、上下沟通方面发挥主导作用，各单位和部门的预算主要应由单位和部门自身完成，财务部门不能越位，业务部门不能缺位。 　　2 充分发挥全面预算管理对完善公司治理的多重作用 　　全面预算管理的全面性、全程性、全新性和全员性，决定了它已经超越了财务管理的范畴，成为企业集团公司治理结构建设的一个重要方面。必须从公司治理的高度审视和把握全面预算管理工作，使之成为创造股东价值的有力工具。 　　（1）发挥战略导向作用。战略是企业的发展指针，在整个企业运营