相关性与可靠性在新会计准则中体现.docVIP

相关性与可靠性在新会计准则中体现 　　相关性和可靠性都是与决策密切相关的重要因素，相关性是与决策相关，能够影响会计信息使用者的决策并导致信息使用者决策的差别；可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。它们在会计确认和会计计量中都有体现，在执行新会计准则中必须处理好二者的诸多协调问题。可靠性与相关性相互依存，互为前提；相互排斥，矛盾对立。 　　一、可靠性与相关性在会计确认中的体现 　　1 债务重组准则的定义及其产生的收益处理 　　新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债务人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计人资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。将因债务重组给企业带来的收益等从收入中排除，更好地反映企业的经营收益及营运获利能??，公允价值的引入提高了财务报表的相关性。另外，应特别注意，新准则在债务重组的定义中，明确了只有在债务人发生财务困难的情况下，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组收益，为所获得的数据信息提供了依据、提高了可靠性。 　　2 企业合并报表侧重实体理论 　　企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值。因此，以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。 　　合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。会计准则的变化规范了企业合并的规则，侧重实体理论是在与国际会计理论相接轨，从其对合并的入账价值可以看出新准则更加注重可靠性与相关性。 　　3 采用权责发生制作为确认原则 　　我国新发布的《现金流量表》就是在以权责发生制为主的会计准则体系中，将现金流量表作为充分披露信息的补充，使财务报告使用者能够选择决策需要的信息，增强会计信息的可靠性和相关性，提高财务报告的决策有用性。 　　权责发生制是在交易和事项发生时确认其影响，并在相关会计期间进行会计记录和报告；现金收付制则是在收到或支付现金或现金等价物时确认其影响，并在当期进行会计记录和报告。目前，不论是国际会计准则还是中国的会计准则普遍都采用权责发生制作为确认原则。因为，在真实反映方面，权责发生制下的会计信息能够恰当地反映企业的财务状况和经营成果，能够反映企业经济业务的实质而不是形式。根据权责发生制编制的财务报表，不仅反映了企业过去发生的、关系到现金收付的交易和事项，还反映了企业未来收付现金的权利和义务，为使用者提供全面了解企业经营和财务状况的决策有用的信息，符合相关性的要求。 　　但是由于权责发生制下的会计信息容易随着会计人员的判断和估计而变化，甚至被利用来进行信息操纵。因此，有人认为权责发生制下会计信息的相关性要比现金收付制差；现金收付制是对经济事项的真实完整的记录和反映，具有可验证性，也符合可靠性的要求。现金收付制下反映的会计信息更有利于评价企业的变现能力和预测未来财务状况，也更能直接反映企业的收益质量和投资者的现实利益。 　　二、可靠性与相关性在会计计量中的体现 　　1 取消后进先出法 　　存货管理办法中取消了先进后出法，规定使用以先进先出为主的存货计价方法记账。与后进先出法相比，使用先进先出法更能反映存货业务的发生和流转过程，即更能体现会计信息的可靠性。但信息使用者最为关心的是会计信息的披露和使用能使他们做出正确的投资决策。所以，规定取消后进先出法而采用先进先出法可以减少会计人员利用对存货计价方法的选择来操纵利润，避免企业借此提供不利于信息使用者进行投资决策、甚至虚假的会计信息，这一新规定可以增强会计信息的可靠性。 　　2 资产减值损失不允许转回 　　新准则规定，长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允许转回。另外，新准则在《长期股权投资》、《金融工具确认和计量》等准则中也涉及相关资产的减值问题。主要规定包括：采用公允价值计量的投资性房地产、交易性证券（类似原短期投资）不再考虑减值问题。除交易性证券外的金融工具（包括原应收账款、委托贷款）和存货的资产减值损失允许转回。长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允许转回。毫无疑问，公司的会计舞弊行为会给投资者带来投资损失，虚假的会