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完善我国增值税制思考与建议 　　我国增值税已实施近20年，2012年开始在上海、北京、浙江等十个省市陆续对交通运输及部分现代服务业实行“营改增”改革试点，使我国增值税的征收范围得到进一步扩大，加快调整完善我国的增值税制。 　　一、扩大增值税征收的行业范围 　　从理论上讲，增值税是一个中性、公平、完整的系统，应包含广泛的内容，征收范围越具普遍性，越有利于其优越性的发挥。从主要国家的税制演变过程来看，营业税先于增值税出现，因此，当前实行增值税的国家都曾经历过“营改增”的过程。并且，多数国家“营改增”不是一步到位，而是逐步推进的。因此，我国的“营改增”也采取了分步实施方案，目前到了进一步扩大增值税征收范围的时候。 　　（一）“营改增”是一个逐渐推进的过程 　　以世界上最早开征增值税的法国为例，1954年法国开始推进“营改增”，当时只在工业生产和商品批发环节，对工业产品征收增值税；1966年开始将增值税征收范围扩大到商品零售环节，但农民可选择是否缴纳增值税；到1968年增值税征收范围已经包括生产制造、批发、零售各环节，对所有商品形成了较为完整的增值税制度；1978年进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者。发展至今，法国增值税的征收范围包括农业、商业、工业、服务业和自由职业者，即法国境内所有有偿提供产品和服务的经营活动都缴纳增值税。从多数国家“营改增”历程来看，增值税适用的范围关键要与税收管理水平相适应，在管理水平达不到的情况下，不急于将所有服务都纳入到增值税的征收范围，如对货物生产不产生影响、多属于个人消费的服务，可暂时不征收增值税，但同生产经营关系密切的服务则必须纳入增值税征收范围。 　　（二）在条件允许的情况下尽量扩大“营改增”行业范围 　　遵照《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）中关于“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点”的规定，绝大多数试点地区的“营改增”试点行业采取了“1+6”的模式，即1个大行业—交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输，6个现代服务小行业—包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询等领域。据毕马威会计师事务所反映，上海等试点地区的交通运输、物流、财产租赁及研发和技术行业的企业普遍认为税负都有不同程度的增加，但这主要是与过去征收营业税相比，税率提高所致。从全社会来看，由于增值税纳税范围的扩大，增值税的“链条”被延长，增值税特有的环环抵扣内部制约作用得到增强，企业的总体税负降低，增值税中性功能得到较好发挥。据税务部门初步统计，2012年上海、北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳12个实行“营改增”的省、直辖市、计划单列市共计减税超过400亿元。应该说，上述行业经过试点已经积累了实施经验，具备了在全国推行的条件。 　　对于其他行业，如邮电通信业、建筑及房地产业、铁路运输业等行业，由于这些行业的商业模式与网络系统都是全国联网的，如果开展业务的一端被纳入试点地区，而另外一端仍缴纳营业税，则行业整体税负是增加的。因此，这些行业更适合在全国范围同时推行，而不是逐省铺开。 　　二、调整增值税税率结构 　　增值税税率水平与结构直接决定商品和服务的税收负担。从国际比较来看，我国当前的增值税税率水平适中，但税率结构不合理，长远看不利于公平各行业间税收负担。 　　（一）我国当前税率水平适中 　　从税率水平来看，据经合组织最新调查显示，经合组织成员国的平均增值税税率为19%，其中平均标准增值税税率高于21%的欧盟成员国有21个。与这相比，当前我国17%的增值税标准税率并不高。 　　（二）税率结构不合理 　　增值税作为一个中性化税种，从理论上说应该采用单一税率。然而由于各国国情不同，所要达到的目标不同，大多数国家的税率设定了多个档次，但主要分为三档：一是出口商品的零税率，二是适用于具有必需品性质的产品和服务的低税率（如食品，药品，水电气的供应和交通等），三是适用于其他一般产品和服务的标准税率。这里需要特别指出的是，由于增值税实行特定的计税方法，部分国家如德国在设置低档增值税税率时不针对某个环节，而是对某类产品的所有生产经营活动，从上游到下游的各个环节全部实行低档税率。如对食品实行低税率就包括了粮食、肉、蛋类、蔬菜及其制成品，这种做法避免了上一个环节实行低税率少交纳的税款由下一个环节负担的问题。 　　但我国按照现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税税率分为多数销售或进口货物适用的17%，粮食供应、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、