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浅议企业从事研究开发取得政府补助对所得税影响 　　【摘要】企业从事研究开发活动并获得政府补助，在取得资金资助的同时也带来了企业所得税的相关问题。本文通过对财税文件及企业会计准则中相关规定的解读，对政府补助会计规定与税法规定的差异做了详细分析，对由此涉及到的纳税调整、递延所得税资产确认及其会计处理均作了重点论述。 　　【关键词】政府补助 所得税 影响 　　一、前言 　　企业的发展离不开持续的创新，近年来电网企业不断重视和加大对研发项目的投入力度，硕果累累。随着企业自身思路的拓展和研发实力的增强，项目研究申请并成功取得政府补助的情况也日益增加。政府补助一方面可以降低企业自身研发的直接成本、风险和不确定性从而更大程度地调动企业从事创新积极性；另一方面，补助申请过程中政府通过同业专家评审，将优质的项目选择了出来，就会向社会传递企业研发项目前景良好的信号，也是企业树立良好形象的有效途径之一。然而取得的政府补助及其形成的支出所涉及到的会计及税务处理是财务人员应该引起重视的问题，从而在收益的同时也能够有效规避财税风险。 　　二、政府补助的定义 　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其主要特征一是无偿性，二是直接取得资产。政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 　　三、政府补助所涉及的会计准则 　　《企业会计准则第16号——政府补助》规定企业取得的政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。 　　与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 　　企业取得与资产相关的政府补助，不??全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。但按名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。 　　四、与政府补助有关的所得税政策 　　《企业所得税法》没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额；第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入；第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 　　同时《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条规定：（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。所以，收入总额，包括政府补助，即包括企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 　　可见，政府补助，在税法中的对应概念是收入总额中的补贴收入。 　　此外《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）第一条规定对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算这三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。该通知第二条规定根据实施