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浅谈“营改增”对交通运输业影响 　　【摘要】 中国于2012年1月1日首次在上海市开展实施“营改增”税收改革政策，率先将交通运输业和部分现代服务业纳入试点范围。随后国家税务总局12月初将试点范围扩大至北京、天津等11个省市，并于2013年8月1号在辽宁省全面试行。在此环境背景下，本文根据上海试点系统分析“营改增”对交通运输企业带来的一系列重大影响，并探讨企业在“营改增”中存在的问题以及进一步帮助完善“营改增”。 　　【关键词】 营改增 改革成效 对策建议 　　一、“营改增”的概况 　　自“营改增”在上海试点以来，受到了管理部门以及学术界的高度重视，针对改革从理论和实践两个层面上以不同角度进行讨论。“营改增”是我国一项重要的改革举措，所谓“营改增”即是交通运输业（包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运）的纳税范围由营业税改征为增值税。从以下几个方面来描述“营改增”的概况。 　　1、计税税基 　　营业税和增值税是我国两个重要的流转税，营业税是由地税局征收的营业收入，针对交通运输业，营业收入是纳税人将承担的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用的基础上扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用成本后的余额；而增值税是国税局向其提供劳务征收的增值额。 　　2、计税方式和计税税率 　　从总体上来说，交通运输业的一般纳税人是指应税年销售额超过500万元，其适用于一般计税方式计税；那些应税年销售额不满500万元的即为会计核算不健全的小规模纳税人，其采用简易的计税方法。交通运输业在“营改增”之前按照5%的税率征收营业税，“营改增”之后针对交通运输服务和物流辅助服务在增值税为17%和13%的两档税率基础上又增加了11%增值税税率和6%增值税税率。根据表1可以看出具体业务税率的变化。 　　二、“营改增”改革给交通运输企业带来的直接影响 　　第一，有助于交通运输业避免重复征税问题，从而缩减企业税负。长期以来，重复征税问题一直困扰着我国交通运输业。依据我国现行税制改革，在计算税额方法上来看，增值税比营业税多扣除了销售应税项目，这也就意味???抵扣应税项目数额越大，增值税税负越小。这样，通过“营改增”降低了交通运输业企业的一部分税负。根据下面的例子可以说明，A公司位于上海，主要从事交通运输业属于一般纳税人。“营改增”前后税收变化如下表2所示。 　　根据图表来分析，在“营改增”之前，A企业发生的1500万元的业务成本中有900万元应该交营业税，因此A公司为此900万元缴纳了营业税，发生了重复缴税，应纳税额为2000万元乘以3%的税率等于60万元；而“营改增”之后，A企业的销项税额为2000万元乘以11%即220万元，可抵扣税额为1500乘以11%即165万元，销项税额减去可抵扣税额即为实际所缴纳的增值税55万元，A公司按一般企业可抵扣一定的增值税。显而易见，税收改革后税收减少了5万元。 　　第二，有利于企业成本项目和费用的降低，企业利润的增加。在营业税改收增值税之前，由于交通运输企业无法抵扣外购的固定设备，汽车维修，燃料等增值税进项税额，并且企业在取得营业收入时，所应缴纳的营业税金及附加也属于企业的一种费用。在改为征收增值税后，可抵扣这一部分增值税进项税额，可大大降低了企业的营业成本而且不再计算其营业税，形成企业费用的是可抵扣的增值税销项税额。因此，企业的成本???费用都相应降低了。“营改增”改革以后征收增值税已经替代了很大一部分的营业税，减少了营业税的征收范围，可使交通运输业避免一些不必要的重复征税，也使得一般纳税人的总税负有所降低，也就相应降低了原一般纳税人的经营成本。众所周知，企业的净利润等于利润总额减去所得税费用，企业成本和费用的减少，也就意味着企业的利润增加。改革之后有利于交通运输业的企业与其他企业联系合作发展，更有利于交通运输业持续发展，从而增强了交通运输业的竞争力。 　　第三，有利于调整企业内部结构，促进产业升级。由于推行“营改增”之后，交通运输企业因可抵扣购入固定资产设备而取得的增值税进项税额，鼓励企业更新固定资产，有利于企业设备更新换代，提升技术水平，同时可降低企业的税收负担，完善并延长了营业税与增值税之间的抵扣链条，促进交通运输业向大规模发展。交通运输企业在我国属于第三产业，并且第三产业一般缴纳营业税，改征收增值税之后减少了营业税重复征税的问题，在一定程度上减少了企业税负。由于增值税具有进项税抵扣的特点，对于交通运输业提供的同一种服务，在营业税改增值税前后，由于增值税只针对流转过程中购置设备增值的那一部分进行征收，使得其税负有所不同，促进交通运输企业内部细化分工更专业化，总而言之， “营改增”的实施促使小型交通运输业向大规模、大型化、集约化发展，并且提升了企业的国际竞争力。 　　三、“营