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浅谈作业成本法发展 　　前言 　　随着市场经济的飞速发展,科技的进步，许多企业的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。以前采用的成本核算方法已经无法准确地提供会计信息，作业成本法地提出一定程度上解决了这个问题。本文试图对作业成本法的产生和发展及应用现状一下回顾。 　　 　　 　　1 国外作业成本法的研究现状 　　1.1 国内外作业成本理论的产生和发展 　　 　　 (1)作业成本法思想的提出 　　上世纪40年代初，美国会计学家科勒在1941年在《会计评论》上发表文章对作业作了定义，1952年，科勒编制了会计师词典，该词典对“作业账户”作了详细的解释，认为账户的设置应从最低层预算单位开始，一层一层设置到最高层，从而使作业成本会计应用于企业的每一个层次，并实???预算与会计制度的协调一致。 　　 (2)作业成本法初步理论框架的提出 　　作业成本法的初步理论框架是美国的斯托布斯教授提出的。1971年，斯托布斯写了有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，该书对“作业”“成本”“作业会计”“作业投入产出系统”等概念作了详细的论述。1988年，斯托布斯的《服务于决策的作业成本计算—决策有用性枢架中的成本》一书的问世表达了他全部的观点，其观点如下:①成本的概念要适用于决策者的分析过程;②成本计算的对象是作业而不是完工产品;③作业成本计算就是要建立一套累积利用各种资源成本的“作业帐户”，以此来计算作业成本;④成本不应硬性分为直接材料、直接人工和间接费用，应采用资源导向法，确定需要的资源投入量，计算利用每种资源的完全成本，从而较好的解决成本分配问题。 　　 (3)作业成本法理论体系成型 　　哈佛大学的罗宾库珀和卡普兰给了作业成本法以明确的解释。1988年，库珀在《成本管理》上发表了“论以作业为基础成本计算的兴起：什么是以作业为基础的成本系统?”库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算最基本的对象是作业，作业成本法赖于存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。同年，库珀又在该杂志上发表两篇文章，分别是“二论ABC的兴起何时需要ABC系统?”和“三论ABC的兴起：需要多少成本动因，并如何选择之?”库泊在三论ABC的同时，又与卡普兰合作发表了“计量成本的正确性：制定正确的决策”。1989年库珀又写了《四论ABC的兴起》。库珀通过四篇讨论ABC兴起的文章以及与卡普兰的合著基本土对作业成本法的现实需要、执行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全方位的分析。这一阶段的重要著作还有詹姆斯布林迅在1991年编著的《作业会计:以成本为基础的成本计算法》，该书讨论了作业会计的框架及作业会计的推行和变化着全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会计的概念，还讨论了作业成本的计算和如何追索相关成本动因，以便合理利用。这本书从理论和应用上对作业成本法进行了规范研究，将作业会计向前推进了一大步。 　　 (4)作业成本法的应用推行 　　库珀、卡普兰教授和杂志编辑劳伦斯等人为作业成本法在实践中的应用作了理论指导。哈佛大学的库珀和卡普兰教授，《成本管理》杂志编辑劳伦斯等成本管理专家在1992挑选了八大公司进行试点，在试点的基础上写成本了《推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动》，该书回答了企业界提出的三大问题：①作业成本法能为组织带来多大的利益；②怎样设计和推行作业成本系统才能获得这些利益；③如何确保这些利益。就当前公司的需要来看，他们迫切希望知道:推行作业成本要经过哪些步骤，会遇到什么问题?设计作业成本系统最关键或未预料到的危险是什么?作业成本法真正的价值在哪里?作业成本法对股东的价值是什么?该书对这些问题都给予了充分的阐述。上世纪90年代以后，英美的《管理会计》、《成本管理会计》、《会计评论》、《哈佛商业评论》、《会计杂志》、《会计地平线》、《内部审计师》以及加拿大的《注册管理会计师杂志》等期刊上，发表了数百篇研究作业成本的文章，作业成本的理论研究日趋完善。 　　 　　1.2 国内作业成本法理论研究现状 　　 　　在我国,最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》“管理会计:挑战、对策与设想”》。随着生产方式的急剧变化,生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本,传统的成本会计系统受到越来越多地批判, 国内逐渐具备使用作业成本法的客观环境，理论界才开始重视对作业成本法的研究，特别是对成本法计算的研究。目前我国关于作业成本法的研究主要集中在作业成本法优越性的研究、成本动因的确定和作业成本法与价值链分析、管理相结合的研究上等对作业成本法使用中