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浅析控制环境对高校内部控制影响 　　摘 要：内部控制作为高校管理至关重要的组成部分，在高校的运行和管理活动中发挥重要作用。然而，高校内部控制方面的问题已是各高校面临的共同问题，无效或者低效的内部控制阻碍高校长足发展，内部控制不能在高校的发展历程中充分发挥其效用引起了许多高校管理人员和社会各界相关学者的重视。从高校内部控制的控制环境因素出发，对高校内部控制的现状、存在问题进行分析，并在此基础上重点就控制环境因素针对高校内部控制管理建设与具体改善措施进行探讨，希望为高校内部控制管理工作带来一些启发与参考。 　　关键词：高校；内部控制；控制环境 　　中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）35-0269-03 　　引言 　　（一）COSO理论下的内部控制——控制环境 　　COSO理论下，内部控制被宽泛地定义为一个由主体的董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下各类目标提供合理保证的过程：经营的有效性和效率性、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规。内部控制包括5个相关联的构成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。控制环境作为其他所有构成要素的基础，为其提供了秩序和结构，控制环境要素包括：主体员工的诚信；道德价值观和胜任能力；管理层的理念和经营风格；管理层分配权力和责任、组织和开发其员工的方式；以及董事会给予的关注和指导。 　　（二）COSO理论下高校内部控制——控制环境 　　高校内部控制是指高校为了维护高校资产的安全、完整，保证会计信息真实、可靠，防范财务风险，防止财务舞弊，实现内部控制的基本目标而形成的一套制度、方法、措施和程序。其基本目标是：保证高校经济活动和会计行为的合理合法性、会计资料的合法真实完整，以使高校及时发现存在风险、有效防范风险，保护资产的完整性、安全性。本文依据COSO理论框架，从组织结构、权责分配、人力资源政策、高校社会责任作为高校内部控制环境的四个指标对高校内部控制环境进行分析，旨在提高高校对于人、财、物的管理使用效率，节约高校运营成本，降低高校运行风险，实现高校长足稳健发展的战略性目标。 　　一、高校内部控制——控制环境的现状 　　（一）高校内部控制及控制环境重要地位及相关问题日益凸显 　　高校作为国家教育与科技发展的前沿力量，在整个国家民族发展中有着毋庸置疑的重要性，也必然带来高校发展备受关注，高校发展过程中出现的问题也成了高校自身员工及社会、政府关注的一个焦点，随着告别计划经济和政府包办，其发展的自主性在不断增强，但同时高校作为非营利组织，作为一个组织存在，必然需要资金运营，故也会存在由于财务监控方面的漏洞而导致的贪污腐败现象的发证，而内部控制的不完善乃至缺失是这些现象发生的一个共性原因。2001年、2004年，财政部、教育部相继出台了一系列内部控制规范，但仍然改变不了高校内部控制问题的普遍存在现象。究其原因，内部控制环境中出现的问题是根源，其作为其他所有内部控制要素的基础，重要地位不可撼动。 　　（二）高校内部控制及控制环境受关注度日益增高 　　近年来，无论国家审计署、各地教育主管部门、财政主管部门等进行的政府债务统计工作，还是高校领导离任经济责任审计工作、会计基础工作规范化验收工作、高校年度审计工作、骨干示范院校验收审计工作等各项检查工作，不论从工作开展的出发点还是检查结果来看，无一不体现了内部控制对高校发展的重要性，在各项工作的整改措施中，内部控制的重要性也成了各高校关注的焦点，控制环境作为内部控制的基础成了重中之重。 　　二、高校内部控制——控制环境存在问题 　　（一）现有组织结构无法有效进行内部控制 　　1.纵向的权利义务易阻碍有效内控决策 　　高校的人财物归属于不同部门进行管理，且每个部门均有相关负责人，同时，这些部门及负责人又分属于不同院领导管理，部门之间互不干涉与协调，权利与义务的关系是一种纵向关系。因此，缺乏一个专门的机构，对每一具体决策从内部控制的各个方面来权衡利弊进行综合分析，从而缺乏针对每一项活动专门管理和监督的有效内部控制。这就必然导致各个部门都从自己部门角度出发，散漫地进行每项活动的决策，而并非从学校整体内部控制的有效性角度考虑进行决策。 　　2.内部审计独立性无法充分发挥 　　高校的内部审计部门也不能发挥独立性，许多高校的内部审计部门由于受分管院领导管理或是不愿得罪兄弟部门，在内部审计方面发挥不了其独立监督追责的职能，通常只是走个形式，特别是针对校内的部门审计（如成教院、后勤处、校办企业的审计）往往提不出什么实质性问题。是不是这些部门都不存在问题？答案显然是否定的。事实上，许多高校的贪污受贿案件都与这些有自己收入来源的部门有着千丝万缕的联系。由于内部审计部门多数只是针对相关财