审计学课件 四川大学 课件..ppt

审计起源的不同观点 审计起源于会计。审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的。论据有三： 1、会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映，并且，以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，会计记录和报告是否真实、正确，就必须由有关人员进行检查。 2、中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的AUDIT和法语的AUDITION，均源于拉丁语AUDIRE（听），这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪，英国的审计工作是通过听取帐户记录（hearing the account)来进行的。 3、从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作内容就是查帐，就是以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。 审计源于财政监督的需要。古代就是对国家财政收支进行检查，是一种财政监督形式，其主要论据是：财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系，所以，最高权利者为了巩固它的统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是国家审计。 审计源于经济监督的需要。审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同质的两个概念，因为会计产生于经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要。 审计史学家理查德.布朗(Richard Brown)在论述审计起源的问题时曾经指出： 审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代……当文明的发展产生了需要某人受托管理他人财产的时候，显然就要求对前者的诚实性进行某种检查。 经济责任 美国审计总署(GAO)认为，经济责任( governmental accountability)是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构有向公众说明它们的全部活动情况的义务。 加拿大审计长公署（OAG）认为，经济责任(accountability)是指对授予的某项职责履行义务，作出回答。它假设至少存在两方：一方授予职责，另一方接受这一职责，并承担责任，对履行这一职责的方式作出报告。 最高审计机关国际组织（INTOSAI）认为，经济责任( accountability)是指授予一个被审计个人或实体的责任，显示他或它已经根据资金提供的条件对委托给他或它的资金进行了管理或控制。 综上所述，结合当时的历史环境，可以认为，经济责任是当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。在这种关系中，财产所有者既有监督和审查受托管理者管理财产收支的情况和结果的权利，也有解除受托者的经济责任的义务；财产管理者既有要求对其收支行为和结果进行审计，以解除其责任的权利，又有忠实地管理受托财产并报告管理结果的义务。因此，对于财产管理者的经济责任，财产所有者必然要求通过具有独立性的第三者加以审查，以维护自己的正当权益和解除财产管理者的责任。 中国西周时期国家审计的发展 据《周礼》记载，周王时奴隶阶级的最高统治者，下设六卿，即天、地、春、夏、秋和冬六官，大宰乃天官之长，六卿之首，相当于后世的宰相。其中，国家财计机构大体可分为两大系统：一为掌握财政收入的“地官司徒”系统，一为掌握财政支出、会计核算和审计监督的“天官大宰”系统。当时，由在大宰领导夏的中大夫小宰之下，配备下大夫宰夫实施国家审计。见表1.1。 据《周礼?天官?宰夫》称：“宰夫之职，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫群吏之位。掌其禁令，叙群吏之治”。这是说，宰夫负责政治监察，掌理治朝之法，监视官吏严格遵守和执行朝法。 据《周礼》称：宰夫“掌治——以考百官府郡都县鄙之治，乘其财用之出入。凡失财用物辟名者，以官刑诏家宰而诛之，其足用长财善物者，赏之。”所谓乘，计算、复核之意也；所谓辟名，冒列虚帐之意也。全句是说，宰夫应按照朝规，考核百官府郡都县的政绩，对于奢侈浪费、支出不当和虚列帐册者，应根据治朝之法报请家宰加以诛罚；对于节省开支，财政充足，府库盈余又善于理财者，则随时上报，加以奖赏。 据《周礼》称：“宰夫岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成，而以考其治，治不以时举者，以造而诛之”。又说：“宰夫考其出入，而定刑赏”。这是说，宰夫在每年终应对一年来的经济收支情况进行考核；每月终，应对一月来的经济收支情况进行考核；每月的上中下旬，应对十日内的经济收支情况进行考核，以作为政绩优劣的根据。倘若发现某官吏有违法乱纪的行为，宰夫可以越级向天官乃至国王报告，请求加以诛罚。 周朝的宰夫独立于会计部门，与掌管会计工作的司会是相互独立于对方的两大部门。从这点来看，宰夫虽然只是一位下大夫，但具有独立性和权威性，甚至可以对中大夫的司会进行审计监