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浅谈营业税纳税筹划 　　[摘 要] 随着经济的发展，企业竞争也变得日益激烈，如何降低成本、提高收益是每个企业一直在努力探索的问题。营业税作为税收体系中的一个重要税种，是企业的一项必不可少的支出。而纳税筹划可以使企业通过合法合理的方式降低税负、降低成本、提高效益。因此，探讨营业税的纳税筹划问题意义重大。 　　[关键词] 企业；营业税；纳税筹划 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 002 　　[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）07- 0004- 02 　　纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为征税对象所征收的一种流转税，是一个比较普遍的税种。本文针对营业税的纳税筹划问题，从营业税的税收优惠、营业额、税率、纳税地点以及纳税时间方面进行了探讨。 　　1 营业税税收优惠的筹划 　　筹划思路：营业税在税收优惠方面规定，除了减税、免税和出口退税以外，还包括优惠税率、起征点、免征额、缓缴税款、税额扣除、加速折旧、盈亏互抵、税收饶让等内容。纳税人可充分合理利用税收优惠政策，例如选择适当的折旧方法，使得收益大于成本，进行纳税筹划，达到节约税负的目的。 　　2 营业额的纳税筹划 　　2.1 建筑业的纳税筹划 　　筹划思路：《营业税暂行条例》规定，纳税人从事建筑作业，无论与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是“包工包料”还是“包工不包料”工程，计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。因此，设法降低材料及物资的价款是降低计税基础、降低税负的一个思路。 　　[案例1] 甲单位委托乙施工单位建造一栋房屋，总合同价款600万元；建筑工程所需的材料由甲单位购买，总计350万元。工程结束、价款结算后，乙施工单位应缴纳的营业税税额为：（600+350）×3%=28.5（万元）。 　　分析：通常情况下，施工单位对建材市场更为熟悉，购买材料的价格相对会低一些，所以可利用这一优势由施工单位购买建筑所需的材料。假设此建筑项目所需的材料由施工单位购买的价款为300万元，则工程结束后，应纳营业税额=（600+300）×3%=27（万元）。 　　由此看来，经过筹划可节税1.5万元。此外，施工方在与建设方签订建筑合同时，应该尽量争取能够提供基本建设材料，从而对具有节税空间的原材料价款进行筹划，达到降低材料成本、减少税基、节约税负的目的。 　　2.2 服务业的纳税筹划 　　2.2.1 代理业的纳税筹划 　　筹划思路：按照规定，代理业应根据代理业务取得的手续费、管理费、介绍费、佣金、报酬金等计算缴纳营业税，但是如果将其所收取的手续费及价外费用列示在一起则需要全部缴纳。因此，为了进行纳税筹划，达到节约税负的目的，可以将代收业务的手续费等单独核算。 　　[案例2] A公司2012年实现代收款项收入为1 000万元，手续费收入70万元，每一笔代收款项和手续费均列示在一起开具发票，营业税税率为5%。 　　则，A公司2012年应纳营业税额=（1 000+70）×5%=53.5（万元）。由于代理业需要缴纳的营业税仅为手续费等费用部分，代收费用单独开具发票仅收手续费部分的营业税，所以将代收手续费和代收款项分别单独开具发票，需要缴纳的营业税为70×5%=3.5（万元）。由此，可实现节税50万元。 　　2.2.2 旅游业的纳税筹划 　　筹划思路：旅游企业组团旅游，改由其他旅游企业接团时，计税营业额应是全程旅费扣除接团费用和替旅游者支付给其他单位的交通费、住宿费、餐饮费和门票费等费用后的余额。 　　[案例3] 甲国际旅行社主要从事国际线路的旅游业务。为了便于业务的开展，该旅行社每年年初时都会与国外旅行社签订合作协议，约定出境后的接团事宜和费用支付问题，同时也规定随团导游在国外的一切费用由甲国际旅行社支付。2012年甲国际旅行社共收取游客旅游费6 000万元，支付给境外合作方旅游费2 800万元，支付导游在境外费用共计1 700万元。则该旅行社的应纳税营业额为3 200（6 000-2 800）万元，应纳营业税额为3 200×5%=160（万元）。 　　分析：假如协议规定导游在境外的花费由国外旅行社先行支付，再由甲国际旅行社将导游相关费用并入游客的旅行费一同支付给境外旅行社，这样，甲国际旅行社的计税基础就减少了，从而降低了应纳税额。 　　本例中，经过纳税筹划后，甲国际旅行社的应纳