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关于增值税、营业税两税合并改革对企业影响及应对策略研究 　　摘要：随着我国社会经济的迅速发展，原有的生产增值税已不适应经济发展的需要，我国进行了增值税的转型，随着增值税转型的成功，对增值税进行扩围的问题也随之而来，本文就增值税扩围改革对企业的影响及应对策略进行了研究。 　　关键词：增值税扩围；企业影响；应对策略 　　2011年国务院常务委员会决定2012年在上海首先开展深化增值税制度的试点改革，将营业税并入增值税，在现行17%和13%税率基础上，新增11%和6%两档税率。营业税改征增值税，有利于完善税制，有利于社会专业化分工，有利于优化投资、消费和出口结构，符合“简税制、宽税基”的税制改革要求。但增值税扩围也带来了不少问题。 　　一些专家认为增值税改革的同时，中央会调整增值税中央与地方分成比例，保证地方利益。我国地方政府的财政状况今年来一直不容乐观，这次改革如果再减少地方财政收入，必会是地方政府财政雪上加霜。但由于减税，企业投资和经营的积极性都会有所提高，长期来看，税基的增长将在一定程度上抵消减税的效果。 　　一、增值税扩围改革对企业的影响 　　1.增值税扩围改革对企业税负的影响 　　当增值税覆盖营业税之后，原来营业税纳税企业变成了增值税纳税企业，因此只承当增值税的税收负担，营业税和增值税双重征税的问题不存在了，企业的税负减轻了。比如企业购进的用于增值税生产活动的固定资产，其进项税额由原来不能从销项税额抵扣变成现在可以抵扣。这样一来，原来营业税纳税企业所购进的固定资产的进项税可以直接从销项税额中扣除，这一措施的减税对原营业税企业来说税负又一定程度减轻了。另外，对于原来的增值税企业来说，经常从原来的营业税企业购进货物或劳务，对方是营业税纳税人，因此只能开具普通发票，不能开增值税专用发票，这些货物的进项税额无法抵扣，造成这些企业负担比较重，而改增值税后，可以实现进项税额抵扣，其减税效果也将非常大。 2.增值税扩围后对国家财政收入带来的影响 　　在生产型增值税下，我国的增值税是由收入、外购货物及外购劳务所组成的，???消费型增值税是由收入、外购货物、外购劳务及新增固定资产所组成的，在现行的生产型增值税情况下是比原来的营业税收要大的，而消费型增值税是有所下降的，我国按照现行增值税进行征税，增值税扩围后将会增加国家财政的收入，但这是以增加企业的税负来实现的，尤其是交通运输业中的民航业，在生产型增值税下，税收负担会大大增加。 　　3.增值税扩围对税收部门及纳税人效率的双方影响 　　在现行增值税运行中，存在着纳税人的规模大及征管不到位的问题，在交通运输业进行增值税改征后，很多企业实行的是简便征收，并没有进行真正意义的增值税征收，为了保证增值税抵扣链条的完善及机制的有效运行，需要进行一般纳税人范围的扩大，并提高其比重，这对民航业来说，其影响也是比较大的，民航业的抵扣成本占有营业收入达到一定百分比后，才能减少税负，否则就是增加了民航业的税负，按纳税人标准划分，税收部门就需要很多时间来检验测试，这会加大其征收成本，把企业的会计制度作为划分标准，就会加大企业管理成本。 　　4、增值税扩围对地方财政收入的影响 　　地方财政收入减少，收支缺口扩大，推动预算外制度收入膨胀。营业税是地方税，而且是地方第一大税种。增值税为中央地方共享税，目前按中央75%、地方25%的比例分配。一旦增值税替代营业税，营业税将有四分之三上缴中央，地方税收受到很大影响。而且，虽然地方在增值税方面收入增加，但是远远比不上营业税收入，这样一来，地方经济增长阻力增加、公共物品和公共服务的投入不足程度扩大，产业政策实施弱化。地方财政风险因素增多，财政风险规模扩大。这次试点提出将原收入归属于地方政府的，仍归地方政府，并没有一个完善的收入分配方案，该问题有待解决和完善。 　　二、增值税扩围改革的应对策略 　　增值税税制“是否合理”事关市场经济能否健康发展以及政府间财政关系的协调。现行增值税与营业税两税分立并行的状况及问题，凸显了增值税“扩围”改革的必要性。在增值税“扩围”后，如何弥补地方政府相应的收入损失并为地方政府提供公共服务建立一个长期稳定的财政保障机制就显得尤为重要，而这也是增值税“扩围”能否得到地方政府支持，从而得以顺利推行的一个关键因素。 　　为了更好地发挥增值税的经济效率，促进各类经济要素在全国范围内的无碍流通和全国统一大市场的完善，这样一个增值税的税权理应归属中央政府，由中央政府统一立法、在全国范围内统一征收管理，并力求从长效机制上寻求对地方政府片面追求GDP等行为偏好“斧底抽薪”地消除其动因。对此，本文提出以下几点建议。 　　1.增值税扩围要有序、分步骤进行改革 　　我国增值税转型后，增值税的扩围成为改革的第一步，由于我国社会经济发展水平并