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视同销售货物税法与会计准则处理差异分析 　　【摘 要】随着社会经济的发展，税法与会计的差异越来越受到财务人员的关注，只有处理好两者之间的差异，才能在正确记录经济业务的同时准确确定纳税金额，进而计算出所需缴纳的税费，避免企业因错误处理而受到处罚的情况发生。本文首先阐述了会计和税法关于收入确认和视同销售的规定，然后针对消费税视同销售与增值税、企业所得税会计视同销售差异进行对比分析，最后探讨了企业视同销售行为的会计处理对财务报表的影响。 　　【关键词】视同销售；差异分析；会计；税法 　　视同销售是税法上作为收入按照销售额或者组成计税价格计征税款而会计上并非全部作为收入处理的一种经济行为，是一种特殊的经济业务，这就使得税法与会计在处理同一项经济业务时出现了差异，企业的财务人员如果忽视了其中的差异问题，入账有误，就会影响资产负债表、利润表和现金流量表的编制，最终会导致财务报表无法真实的反映企业的经营状况，也可能给企业带来多缴税或偷税漏税的风险。鉴于此，本文对增值税、消费税、营业税和企业所得税四种税的视同销售货物行为在会计和税法上处理的异同进行比较分析，寻求正确合理的会计处理方法，为企业财务人员在实务操作中提供参考。 　　一、会计和税法关于收入确认和视同销售的规定 　　（一）增值税视同销售与会计收入确认条件对比 　　通过对比会计收入确认条件与增值税视同销售确认条件可以得出如下结论：一项经济业务如果符合会计收入确认条件，那么它也符合增值税视同销售的确认条件；反过来，如果一项经济业务符合增值税视同销售确认条件，并非一定在会计上作为收入处理。 　　视同销售行为计量的关键是需要确定销售额。首先要以纳税人一段时期内同类货物的平均销售价格为准来确定销售额；如果由于第一次销售某类货物或纳税人自身管理混乱无法确定自己同类货物的平均销售价格，则按照其他纳税人在最近一段期间内相同或类似货物的平均销售价格来确定；如果前两种情形下的销售价格都无法获得或者无法可靠计量，那么需要根据组成计税价格来确定销售额，公式见??1。 　　（二）消费税视同销售确认条件以及销售额的确定 　　计算消费税时以销售价格为计税依据，通常根据本企业同类消费品的销售价格确定，如果当月同类消费品的销售价格不够稳定，一段期间内出现波动，则应按销售数量加权平均计算销售价格。当没有同类消费品销售价格时，则要选择按组成计税价格计税。具体计算公式见表2。 　　（三）营业税视同销售确认条件以及营业额的确定 　　纳税人无偿对外赠送不动产或土地使用权、自行建造房屋后出售是营业税视同销售行为，应缴纳营业税。对于营业税营业额的确定，首先选择纳税人近期发生相同或相似行为的平均价格来作为营业额；其次选择与纳税人经营相同或类似业务而且所在地区相同的其他纳税人近期发生类似相同类型应税行为的平均价格来确定营业额；如果前两种营业额都无法可靠、合理地计量或者无法取得，可按照表2中的营业税第三顺序公式确认。 　　（四）企业所得税视同销售确认条件以及销售收入的确认 　　属于企业所得税视同销售而会计上不做收入的情形有：（1）企业在没有商业实质或交换的资产公允价值无法可靠计量两种情况下发生的非货币性资产交换；（2）同一控制下企业合并取得的长期股权投资或者以合并以外方式取得的长期股权投资；（3）无偿对外赠送企业自产、委托加工或者购建的货物、财产；（4）将货物、财产、劳务用于赞助、筹集资金、企业宣传、赠送顾客样品。 　　由此可见，可以以资产所有权形式和实质上是否转移作为企业所得税视同销售行为的判断依据，而会计上对收入的确认则需要满足更多的条件。 　　以上对比分析了会计收入的确认与四个税种视同销售确认之间的差异，关于四个税种视同销售行为销售收入的确认公式总结如表2所示。 　　二、消费税视同销售与增值税、企业所得税、会计视同销售差异对比分析 　　（一）消费税视同销售，不征增值税、企业所得税，会计上不做为收入 　　企业利用自产的应税消费品继续深加工生产非应税消费品，对于这一项经济业务，首先应当明确它不属于增值税应税劳务，不应确认增值税；其次，连续生产非应税消费品，资产权属没有发生变化，只是在企业内部流转，因此产品的主要风险和报酬没有转移，不交企业所得税，也不确认会计收入，只需按消费品成本予以结转。同时按消费税计征城建税和附加。 　　例如辽宁的一个汽车加工厂将自产的小汽车加工成大型客车，这属于消费税视同销售行为，但不是增值税应税行为，因此不缴纳增值税；小汽车只是被拆卸、改装，它的风险和报酬又转移到了大型客车身上，并没有产生收入，而是计入“生产成本”科目，计税可按同类小汽车的销售价格乘以消费税税率计征消费税，如果没有同类小汽车的销售价格，就按组成计税价格来计算消费税，再以消费税为基数计提城建税、教育费附加和地