第五篇企业所得税法.pptVIP

例：：甲用账面成本为16万元，市价为20万元的存货，抵乙债权金额为25.4万元，其他税费不考虑。 甲的处理： 借：应付账款 25.4 贷：主营业务收入20 应交税费－增值（销项）3.4 营业外收入 2 借：主营业务成本16 贷：产成品 16 债务重组所得＝25.4－16－3.4＝6 其中，销售所得为4，重组所得为2 乙企业重组损失＝25.4－20－3.4＝2 2011年9月，A企业以500万元的存款购买B公司部分经营性资产，其账面价值420万元，计税基础460万元，公允价值500万元。税务处理如下： A：以公允价值500万元为计税基础 B：应确认资产转让所得＝500－460＝40 例：A企业合并B企业，则A为合并企业，B为被合并企业，其他有并资料好下：B企业：被合并时账面计税基础：200万元，被合并时公允价值250万元； B企业股东：合并后收到企业股权公允价值220万元，收到非股权支付30万元，要求对以上业务进行税务处理。 1、业务处理方式的确定： 220/250＝88% 适用特殊性税务处理。 2、股权支付部分不确认资产转让的所得或损失。 3、非股权支付部分需确认资产转让所得及损失 50*30/250=6 4、新股的计税成本 200-（30-6）＝176 特殊性税务处理的特点 1、不确认股权转让或股权支付产生的损益； 2、需确认非股权支付或转让产生的损益； 3、以原计税基础为基本要件，不以公允价为基础； 4、需要具备一定的条件（债务重组和其他） 房地产开发经营的所得税处理 经济适用住房是指已经列入国家计划，由城市政府组织房地产开发企业或者集资建房单位建造，以微利价向城镇中低收入家庭出售的住房。 它是具有社会保障性质的商品住宅。具有经济性和适用性的特点。经济性，是指住房的价格相对同期市场价格来说是适中的，适合中等及低收入家庭的负担能力。适用性，是指在房屋的建筑标准上不能削减和降低，要达到一定的使用效果。和其他许多国家一样，经济适用房是国家为低收入人群解决住房问题所做出的政策性安排，另一种出租为主的住宅政策称为廉租房。 廉租房是指政府以租金补贴或实物配租的方式，向符合城镇居民最低生活保障标准且住房困难的家庭提供社会保障性质的住房。廉租房的分配形式以租金补贴为主，实物配租和租金减免为辅。 关联企业避税 关联企业避税 资本弱化： 企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其它目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。根据经济合作组织解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。 资本弱化在税收上的表现 增加税前扣除的利息。根据企业所得税原理，权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。 债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳所得税。因此，企业的投资者往往尽量减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得。 依据MM定理，企业也可以适当利用债务资本来进行税收筹划，通过节税或避税的方式以达到增加企业市场价值目的。因此，适当提高企业的债务比率对企业和企业的经营者来说都是一个不错的选择。当然，负债太高也会加大企业的经营风险，一旦出现管理不善和经济波动，可能会对企业投资者、企业、所在行业、地区甚至整个社会经济产生不良影响。 提取相关费用如下： 企业提取的工会经费60%上缴中方的上级工会，40%归企业工会自用，划款时收到工会经费缴款收据。 3、企业向境内一家高科技企业投资（居民企业）当年取得投资分红30万元，企业还收到来自特区的一家子公司的税后利润100万元。 4、企业开支招待费30万元，向非金融机构支付借款期限为9个月的200万元短期借款利息支出18万元（金融企业同尖贷款年利率为8%），双方签订的借款合同；取得国债利息收入20万元。 5、年末向境外非关联企业购买一项商标专用权，合同规定支付转让费1000万元。 6、企业全部销售按价税合计签订合同，购买商标权签订了产权转让书据；其他管理费300万元。 要求： 1、计算企业应税收入； 2、招待费的开支限额； 3、企业应纳的印花税； 4、企业当年税前可扣除的利息； 5、扣除项目金额； 6、企业当年应纳的所得税。 预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认